Налогообложение выплат, полученных физическим лицом по решению суда на основании норм Закона о защите прав потребителей на расчетный счет, открытый им как ИП

Физическое лицо по исковому заявлению к ИП о защите прав потребителей за изготовление кухни в жилой дом выиграло суд. Выдан исполнительный лист на неустойку, штраф, компенсацию морального вреда, государственную пошлину. Ошибочно приставам для удержания с должника были предоставлены реквизиты не физического лица, а ИП. В марте на расчетный счет ИП поступили денежные средства в размере 200 тыс. руб.
Необходимо ли с этих поступивших сумм уплатить УСН по налоговой ставке 6% или по итогам года предоставить пояснения в ИФНС о расхождениях в начислении налога УСН с поступлениями по банку? Если УСН не применяется, то какие выплаты будут облагаться НДФЛ? В решении суда про НДФЛ ничего не указано. Физическому лицу по итогам года необходимо будет самостоятельно подать декларацию по форме 3-НДФЛ или ИФНС самостоятельно рассчитает налог? В декларации 3-НДФЛ указывать только полученные по исполнительному листу доходы или суммы согласно решению суда?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В рассматриваемой ситуации речи о доходах, облагаемых в рамках УСН, идти не должно. Полученные по исполнительному листу на расчетный счет ИП денежные средства являются личными средствами гражданина и никоим образом не должны учитываться в предпринимательской деятельности, осуществляемой им в качестве ИП.

Суммы госпошлины и компенсации морального вреда, выплаченные на основании решения суды, не подлежат обложению НДФЛ. Что касается сумм неустойки и штрафа, то положений, предусматривающих освобождение от налогообложения данных выплат, нормы НК РФ не содержат, соответственно, эти виды дохода подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке.

Если в данном случае ответчик не исполнит свои обязанности налогового агента и не представит в налоговый орган сообщение о невозможности удержать у физлица НДФЛ, то физлицо должно было самостоятельно исполнить обязанности налогоплательщика - представить декларацию и уплатить НДФЛ с дохода в виде полученных им сумм неустойки и штрафа. Если ответчик суммы несдержанного налога в своей отчетности покажет, НДФЛ физлицо будет уплачивать на основании полученного им от налогового органа налогового уведомления, в этом случае представления декларации по форме 3-НДФЛ не требуется.

Обоснование вывода:

УСН

В соответствии с п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пп. 2 и 5 ст. 224 НК РФ).

При определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пп. 1 и 2 ст. 248 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ), т.е. доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее также - доходы от реализации) и внереализационные доходы.

Имущество индивидуального предпринимателя и физического лица юридически не разграничено. Гражданское законодательство не разделяет имущество физического лица на имущество, принадлежащее ему исключительно как гражданину, и имущество, принадлежащее ему исключительно как ИП (постановление Конституционного Суда РФ от 17.12.1996 N 20-П). Получение статуса ИП не обособляет часть имущества гражданина, поскольку факт его государственной регистрации в качестве ИП не "создает" его как новое отдельное лицо с обособленным имуществом, а предпринимательская деятельность гражданина по-прежнему является деятельностью самого гражданина. Законодательство о налогах и сборах также не устанавливает для физических лиц, участвующих в сделках по купле-продаже принадлежащего им на праве собственности имущества, обязательного наличия статуса ИП.

В связи с этим наличие у физлица статуса ИП не всегда свидетельствует о том, что любая деятельность, осуществляемая таким лицом, является предпринимательской. И наоборот - отсутствие статуса ИП у физлица не означает, что он не может получить доход от предпринимательской деятельности (письма ФНС России от 10.03.2021 N СД-19-11/143@, Минфина России от 24.05.2017 N 03-04-05/31781).

С учетом всего сказанного, можно прийти к выводу, что доходы ИП, находящегося на УСН, облагаются налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, только в том случае, если такие доходы являются доходами, полученными от предпринимательской деятельности.

Понятие предпринимательской деятельности в НК РФ не расшифровано, в связи с этим, руководствуясь п. 2 ст. 11 НК РФ, обратимся к ГК РФ. Исходя из п. 1 ст. 2 ГК РФ, под предпринимательской деятельностью понимается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Верховный Суд Российской Федерации в определении от 06.03.2018 N 308-КГ17-14457 по делу N А53-18839/2016 указал, что по смыслу п. 1 ст. 2 ГК РФ направленность действий гражданина на систематическое получение прибыли, как признак деятельности предпринимателя, состоит в активных действиях - вовлечении соответствующих ресурсов (оборудования, рабочей силы, технологии, сырья, материалов, энергии, информационных ресурсов и тому подобное), нацеленности произведенных затрат на получение положительного финансового результата. В этом контексте в соответствии с правовой позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 18.06.2013 N 18384/12, о наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности может свидетельствовать изготовление (приобретение) имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации, хозяйственный учет операций, связанных с осуществлением сделок, взаимосвязанность всех совершенных гражданином в определенный период времени сделок. Смотрите также Кассационное определение СК по административным делам Верховного Суда РФ от 14.04.2021 N 39-КАД21-1-К1.

С учетом сказанного, для вывода о предпринимательском характере деятельности налогоплательщика необходимо установить эксплуатацию им имущества в целях извлечения дохода, а не для удовлетворения личных потребностей (см. также п. 16 письма ФНС России от 02.03.2022 N БВ-4-7/2500@). В рассматриваемом случае ключевое значение имеет цель приобретения имущества, в отношении которого в дальнейшем было судебное разбирательство: оно покупалось для личных нужд гражданина или для какого-либо использования в его предпринимательской деятельности. Так как в данной ситуации речь идет об изготовлении кухонной мебели, предназначенной для использования в жилом доме, полагаем, что говорить о приобретении данной мебели для целей предпринимательской деятельности вряд ли возможно.

Кроме того, Закон РФ от 07.02.1992 N 2300-I "О защите прав потребителей" (далее - Закон о защите прав потребителей), как это следует из его преамбулы, регулирует отношения, возникающие между потребителями и изготовителями, исполнителями, импортерами, продавцами, владельцами агрегаторов информации о товарах (услугах) при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг), устанавливает права потребителей на приобретение товаров (работ, услуг) надлежащего качества и безопасных для жизни, здоровья, имущества потребителей и окружающей среды, получение информации о товарах (работах, услугах) и об их изготовителях (исполнителях, продавцах), о владельцах агрегаторов информации о товарах (услугах), просвещение, государственную и общественную защиту их интересов, а также определяет механизм реализации этих прав. При этом потребителем признается гражданин, имеющий намерение заказать или приобрести либо заказывающий, приобретающий или использующий товары (работы, услуги) исключительно для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности". Пленум Верховного Суда РФ в п. 17 постановления от 28.06.2012 N 17 "О рассмотрении судами гражданских дел по спорам о защите прав потребителей" указал что гражданин, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя, вправе обратиться в суд общей юрисдикции за защитой по сделкам, заключенным им с продавцом (исполнителем) при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг) исключительно для личных, семейных, домашних, бытовых и иных нужд, не связанных с осуществлением им предпринимательской деятельности. Таким образом, тот факт, что в данном случае спор рассматривался судом с применением норм Закона о защите прав потребителей сам по себе говорит о том, что данное судебное решение вынесено вне связи с предпринимательской деятельностью гражданина.

В связи с изложенным считаем, что в рассматриваемой ситуации речи о доходах, облагаемых в рамках УСН, идти не должно. Полученные по исполнительному листу на расчетный счет ИП денежные средства являются личными средствами гражданина и некоим образом не должны учитываться в предпринимательской деятельности, осуществляемой им в качестве ИП.

Здесь также отметим, что в силу п. 2.2 Инструкции Банка России от 30.06.2021 N 204-И "Об открытии, ведении и закрытии банковских счетов и счетов по вкладам (депозитам)" (далее - Инструкция) расчетные счета открываются юридическим лицам, не являющимся кредитными организациями, а также индивидуальным предпринимателям или физическим лицам, занимающимся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой, для совершения операций, связанных с предпринимательской деятельностью или частной практикой. Для совершения операций, не связанных с предпринимательской деятельностью или частной практикой, физическим лицам открываются текущие счета (п. 2.1 Инструкции).

Таким образом, расчетный счет предназначен именно для целей осуществления расчетов, связанных с предпринимательской деятельностью. Вместе с тем, учитывая, что имущество физического лица, имеющего статус ИП, юридически не разграничено, можно сделать вывод, что ИП может использовать для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью, как расчетный счет, так и текущий счет. При этом само назначение расчетного счета (для совершения расчетов, связанных с предпринимательской деятельностью) не меняет характера перечисленных на него денежных средств. Например, в письме ФНС России от 05.09.2018 N БС-3-11/6210@ сообщено, что ИП обязан представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию, отразив в ней всю сумму полученного в рамках предпринимательской деятельности дохода, независимо от того, на какой счет произошло поступление денежных средств (текущий либо расчетный счет).

Прямого запрета на получение на расчетный счет денежных средств на цели, не связанные с предпринимательской деятельностью, законодательство РФ не содержит. С учетом сказанного ИП вправе получать на свой расчетный счет денежные средства, которые поступают ему от источников, не имеющих отношение к его предпринимательской деятельности, в том числе выплачиваются ему на основании решения суда.

Вместе с тем в рамках проведения мероприятий налогового контроля налоговые органы вправе получать от банков информацию об операциях по счетам физических лиц, в том числе по расчетным счетам ИП (п. 2 ст. 86 НК РФ). Поэтому мы не исключаем, что по истечении календарного года, в котором были получены средства по исполнительному листу, налоговый орган в рамках проведения камеральной проверки декларации по УСН (ст. 88 НК РФ), может потребовать от ИП предоставления пояснений о том, почему с этих средств не был уплачен налог в рамках УСН. В этом случае в ответ на такое требование нужно просто предоставить соответствующее пояснение: написать, что средства получены вне рамок предпринимательской деятельности по исполнительному листу, выданному в рамках судебного разбирательства в связи с применением положений Закона о защите прав потребителей.

НДФЛ

Пунктом 1 ст. 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Доходом физических лиц согласно ст. 41 НК РФ признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и в отношении доходов физических лиц определяемая в соответствии с главой 23 НК РФ.

Доходы, не подлежащие налогообложению (освобожденные от налогообложения) НДФЛ, приведены в ст. 217 НК РФ.

Так, в силу п. 61 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ суммы возмещенных налогоплательщику на основании решения суда судебных расходов, предусмотренных гражданским процессуальным, арбитражным процессуальным законодательством, законодательством об административном судопроизводстве, понесенных налогоплательщиком при рассмотрении дела в суде.

Согласно ч. 1 ст. 88 ГПК РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением дела. При этом к издержкам, связанным с рассмотрением дела, относятся: суммы, подлежащие выплате свидетелям, экспертам, специалистам и переводчикам; расходы на оплату услуг переводчика, понесенные иностранными гражданами и лицами без гражданства, если иное не предусмотрено международным договором Российской Федерации; расходы на проезд и проживание сторон и третьих лиц, понесенные ими в связи с явкой в суд; расходы на оплату услуг представителей; расходы на производство осмотра на месте; компенсация за фактическую потерю времени; связанные с рассмотрением дела почтовые расходы, понесенные сторонами; другие признанные судом необходимыми расходы (ст. 94 ГПК РФ).

На основании п. 1 ст. 217 НК РФ также не подлежат обложению НДФЛ, все виды компенсационных выплат, установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья. В соответствии со статьей 15 Закона о защите прав потребителей моральный вред, причиненный потребителю вследствие нарушения изготовителем (исполнителем, продавцом, уполномоченной организацией или уполномоченным индивидуальным предпринимателем, импортером) прав потребителя, предусмотренных законами и правовыми актами Российской Федерации, регулирующими отношения в области защиты прав потребителей, подлежит компенсации причинителем вреда при наличии его вины. Размер компенсации морального вреда определяется судом и не зависит от размера возмещения имущественного вреда.

В связи с этим суммы госпошлины и компенсации морального вреда, выплачиваемой на основании решения суда по различным основаниям, не подлежат обложению НДФЛ (смотрите также письма Минфина России от 16.01.2020 N 03-04-05/1764, от 16.10.2020 N 03-04-05/90523, от 10.07.2024 N 03-04-06/64323, от 05.06.2024 N 03-04-05/51691, от 07.04.2023 N 03-04-05/31279, от 11.03.2022 N 03-04-05/17779 и др.)*(1).

Что касается сумм неустойки и штрафа, то положений, предусматривающих освобождение от налогообложения данных выплат, в ст. 217 НК РФ не содержится, соответственно, эти виды дохода подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке. Смотрите письма Минфина России от 13.01.2021 N 03-04-05/772, от 05.03.2021 N 03-04-05/15642, от 16.10.2020 N 03-04-05/90523, ФНС РФ от 21.10.2019 N БС-4-11/21478@ и др.

Отметим, что указанная позиция поддерживается и Верховным судом (смотрите п. 7 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утвержденного Президиумом ВС РФ 21.10.2015), который указывает, что предусмотренные законодательством о защите прав потребителей санкции носят исключительно штрафной характер. Их взыскание не преследует цель компенсации потерь (реального ущерба) потребителя. Поскольку выплата сумм таких санкций приводит к образованию имущественной выгоды у потребителя, они включаются в доход гражданина на основании положений статей 41, 209 НК РФ вне зависимости от того, что получение данных сумм обусловлено нарушением прав физического лица.

Российские организации ИП, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата НДФЛ осуществляются физлицом самостоятельно в соответствии статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 214.7, 226.1, 226.2, 227 и 228 НК РФ, обязаны выполнить функции налогового агента (п.п. 1, 2 ст. 226 НК РФ). Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Каких-либо особенностей выполнения функций налогового агента при выплате налогоплательщикам сумм дохода на основании решения суда нормы главы 23 НК РФ не устанавливают.

В то же время в силу ч. 2 ст. 13 ГПК РФ вступившие в законную силу судебные постановления, а также законные распоряжения, требования, поручения, вызовы и обращения судов являются обязательными для всех без исключения органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений, должностных лиц, граждан, организаций и подлежат неукоснительному исполнению на всей территории РФ. Это означает, что организация обязана выплатить физическому лицу именно ту сумму, которая указана в решении суда.

Поэтому, в случае, когда при вынесении решения суды не производят разделения сумм, причитающихся физическому лицу и подлежащих удержанию с физического лица, налоговый агент при выплате по решению суда дохода, подлежащего налогообложению, не имеет возможности удержать у налогоплательщика налог с указанного дохода. То есть взыскиваемая сумма выплачивается в полном размере. Смотрите, например, письма Минфина России от 05.06.2024 N 03-04-05/51691, от 06.09.2022 N 03-04-05/86433, от 12.10.2021 N 03-04-05/82313, от 18.09.2020 N 03-04-05/81945 и др. Однако это не освобождает физическое лицо от обязанности налогоплательщика (письмо Минфина России от 25.07.2008 N 03-04-06-01/233), равно как и ИП - ответчика от обязанностей налогового агента по НДФЛ (пп. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

То есть на дату выплаты денежных средств ответчик обязан исчислить НДФЛ с выплаченного дохода, а затем сообщить налоговому органу и налогоплательщику не позднее 25.02.2026 о невозможности удержать НДФЛ (подп. 1 п. 1 ст. 223, п. 5 ст. 226 НК РФ). Сообщение о невозможности удержания налога, о суммах дохода, с которого не удержан НДФЛ, и сумме неудержанного налога в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ представляются в налоговый орган по форме 6-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 19.09.2023 N ЕД-7-11/649@. На этом обязанности налогового агента будут считаться исполненными, а НДФЛ будет уплачиваться самостоятельно налогоплательщиком на основании полученного от налогового органа налогового уведомления (п. 6 ст. 228 НК РФ). Заметим, представления декларации от налогоплательщика в этом случае не требуется (пп. 1, 4 ст. 229 НК РФ).

Вместе с тем в рассматриваемом случае должником вместо реквизитов его текущего счета, открытого ему как физлицу, были предоставлены реквизиты расчетного счета, открытого ему как ИП. В связи с этим есть основания полагать, что при выплате сумму по исполнительному листу ответчик может НДФЛ не исчислить и соответствующие сведения в налоговый орган не передать, так как в общем случае в отношении доходов, полученных ИП от предпринимательской деятельности, ИП уплачивает НДФЛ самостоятельно (п. 1 ст. 227 НК РФ).

При таких обстоятельствах следует иметь в виду, что в силу подп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица, получившие доход при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в установленном порядке (посредством расчета 6-НДФЛ), исчисление и уплату налога в соответствии со ст. 228 НК РФ производят самостоятельно исходя из сумм таких доходов. Смотрите также письма Минфина России от 15.10.2018 N 03-04-05/74065, от 05.10.2018 N 03-04-09/71743, от 11.09.2018 N 03-04-05/64876, от 04.04.2012 N 03-04-05/9-438, от 13.03.2012 N 03-04-05/3-292. Т.е., если в данном случае ответчик не исполнит свои обязанности налогового агента, то физлицо должно было самостоятельно исполнить обязанности налогоплательщика - представить декларацию и уплатить НДФЛ с дохода в виде полученных им сумм неустойки и штрафа.

В силу п. 4 ст. 229 НК РФ налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации, составленной по форме 3-НДФЛ, доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со ст. 217 НК РФ. Поэтому в данном случае показывать в декларации все выплаты, полученные по исполнительному листу, не нужно, достаточно отразить только суммы штрафа и неустойки.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Ответ прошел контроль качества

18 апреля 2025 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.