НДФЛ при оформлении мирового соглашения с бывшим работником

С работником, который предъявил к работодателю иск о взыскании неначисленной заработной платы, заключено мировое соглашение.
Как правильно указать в нем, кто и как уплачивает НДФЛ, учитывая, что гражданин уже не работает в данной организации?
Планируются выплата заработной платы и возмещение морального вреда.

Положения главы 23 НК РФ не содержат особого порядка уплаты НДФЛ при осуществлении физическому лицу выплат по мировому соглашению.

По общему правилу организация, являющаяся источником выплаты доходов физического лица, признается налоговым агентом и обязана исчислить НДФЛ, удержать сумму налога непосредственно из доходов при их фактической выплате налогоплательщику и перечислить удержанную сумму в бюджет (пп. 1, 3, 4, 6 ст. 226 НК РФ).

При этом вступившее в законную силу определение суда об утверждении мирового соглашения, предусматривающее обязанность организации выплатить физическому лицу денежную сумму в определенном размере, является обязательным для исполнения (письмо Управления ФНС по г. Москве от 07.06.2005 N 09-14/40120).

Если в мировом соглашении, утвержденном судом, указана сумма дохода, подлежащая взысканию в пользу физического лица, и сумма, которую необходимо удержать в качестве налога и перечислить в бюджетную систему РФ, то налоговый агент исполняет обязанности по удержанию и перечислению НДФЛ в общем порядке.

Если же при вынесении решения суды не производят разделения сумм, причитающихся физическому лицу и подлежащих удержанию с физического лица, организация - налоговый агент при выплате по решению суда (мировому соглашению) дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не имеет возможности удержать у налогоплательщика налог с указанного дохода. В этом случае в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ налоговый агент обязан в срок не позднее 25 февраля следующего года письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (письма Минфина России от 05.06.2024 N 03-04-05/51691, от 06.09.2022 N 03-04-05/86433, от 19.05.2022 N 03-04-05/46103, от 07.04.2022 N 03-04-05/29529, от 12.10.2021 N 03-04-05/82313, от 28.12.2020 N 02-06-10/115200, от 22.01.2020 N 03-04-05/3361). На этом обязанности налогового агента будут считаться исполненными, а налогоплательщик должен самостоятельно уплатить налог на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога (п. 6 ст. 228 НК РФ).

При этом следует учитывать, что сумма возмещения морального вреда, выплачиваемая физическому лицу на основании мирового соглашения, утвержденного судом, не подлежит обложению НДФЛ, поскольку является компенсационной выплатой, связанной с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья (смотрите письма Минфина России от 05.03.2021 N 03-04-05/15642, от 14.11.2019 N 03-04-06/87890, от 08.05.2019 N 03-04-05/33552, от 11.11.2016 N 03-04-06/66353, от 24.10.2014 N 03-04-05/53788, от 19.11.2007 N 03-04-06-01/386 и др.).

При выплате доходов, не подлежащих обложению НДФЛ (в частности, возмещение морального вреда), у организации не возникает обязанностей налогового агента в отношении указанных доходов, а у физического лица - получателя доходов отсутствует обязанность по их уплате (письма Минфина России от 07.11.2018 N 03-04-06/79943, от 09.08.2016 N 03-04-06/46630).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. НДФЛ с компенсаций, связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, возмещения реального ущерба, морального вреда, судебных издержек;

- Вопрос: Выплата компенсации бывшему сотруднику за незаконное увольнение по утвержденному судом мировому соглашению: НДФЛ, страховые взносы (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2024 г.);

- Вопрос: Удерживается ли НДФЛ с выплат бывшему работнику на основании мирового соглашения? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2021 г.)

- Вопрос: Обложение НДФЛ и страховыми взносами выплат, производимых в пользу сотрудника, восстановленного на работе на основании утвержденного судом мирового соглашения (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2021 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Полякова Елизавета

Ответ прошел контроль качества

26 марта 2025 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.