Отражение в учете убытков в виде неустойки и госпошлины по отмененному решению суда

ООО на ОСНО является покупателем. Поставщик (истец) обратился в суд для взыскания с ООО (ответчик) задолженности по договору поставки, плюс сумму неустойки. Ранее задолженность перед истцом уже была отражена в учете ООО (ответчика). На суд ООО не явилось, т.к. не было уведомлено (со слов генерального директора). Суд вынес заочное решение взыскать с ООО задолженность, неустойку, госпошлину. Решение было вынесено в октябре 2024 года и вступило в законную силу. В феврале 2025 года было подано заявление об отмене заочного решения. В феврале 2025 года суд вынес определение об отмене решения от октября 2024 года и продлил процесс по делу. Из решения было погашена только госпошлина в январе 2025 года, остальное не погашено.
Нужно ли отражать расходы, которые будут уменьшать налог на прибыль, датой решения в октябре 2024 года, если в феврале 2025 года была отмена решения, а после вынесения нового решения результат нужно будет отразить в части доходов?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

В анализируемой ситуации рекомендуем отразить в бухгалтерском и налоговом учете расходы в размере неустойки и государственной пошлины в декабре 2024 года. В дальнейшем, после вынесения нового решения суда, финансовые результаты этого решения рекомендуем отразить как прочие доходы (расходы) 2025 года.

Обоснование позиции:

В силу п. 1 ст. 15 ГК РФ лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере. Должник, нарушивший (не исполнивший или исполнивший ненадлежащим образом) обязательство, обязан возместить кредитору причиненные этим убытки. Возмещение убытков в полном размере означает, что в результате их возмещения кредитор должен быть поставлен в положение, в котором он находился бы, если бы обязательство было исполнено надлежащим образом (п.п. 1, 2 ст. 393 ГК РФ).

Согласно ч. 1 ст. 180 АПК РФ решение арбитражного суда первой инстанции, за исключением решений, указанных в ч. 2 и 3 данной статьи, вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 4 ПБУ 10/99 "Расходы организации" расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы.

Согласно п. 12 ПБУ 10/99 в бухгалтерском учете возмещение причиненных организацией убытков включаются в состав прочих расходов.

В соответствии с п. 16 ПБУ 10/99 расходы могут быть признаны при выполнении следующих условий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной) (п. 17 ПБУ 10/99).

В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

В анализируемой ситуации обязанность ООО по выплате поставщику неустойки возникла в результате принятия судом решения в пользу истца. Также в решении суда зафиксирована конкретная сумма обязательства.

В общем случае суммы неустойки и госпошлины включаются организацией в состав прочих расходов на дату вступления в законную силу решения суда.

В анализируемой ситуации ООО не отразило прочие расходы в учете и отчетности в 2024 году, поскольку не имело информации о судебном заседании. Причины этого в заданном нам вопросе не раскрыты. Однако в любом случае ООО имело информацию о судебном решении самое позднее в январе 2025 года, т.е. до подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2024 год.

В соответствии с п. 2 ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" ошибкой признается ситуация, если убытки (расходы) не нашли своего отражения в прошлом периоде вследствие:

- неправильного применения законодательства РФ о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

- неправильного применения учетной политики организации;

- неточностей в вычислениях;

- неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности;

- неправильного использования информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности;

- недобросовестных действий должностных лиц организации.

В таком случае ошибка исправляется в соответствии с ПБУ 22/2010 в зависимости от даты ее обнаружения и существенности.

Согласно п. 6 ПБУ 22/2010 ошибка отчетного года, выявленная после окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность).

В связи с этим полагаем, что в бухгалтерском учете ООО следует отразить начисление сумм неустойки и государственной пошлины в декабре 2024 года.

Могут быть сделаны следующие записи по счетам бухгалтерского учета:

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы", Кредит 76, субсчет "Расчеты по претензиям"

- отражена общая сумма неустойки и госпошлины.

Погашение задолженности оформляется бухгалтерской проводкой:

Дебет 76, субсчет "Расчеты по претензиям", Кредит 51

- перечислена сумма госпошлины.

Таким образом, на 31.12.2024 в бухгалтерском учете ООО будет отражаться убыток в размере неустойки и государственной пошлины.

Полагаем, что отмена решения суда подлежит отражению в 2025 году. Новое судебное решение следует рассматривать как новый факт хозяйственной жизни, результаты которого отражаются в периоде его совершения.

В анализируемой ситуации рекомендуем отразить в бухгалтерском и налоговом учете расходы в размере неустойки и государственной пошлины в декабре 2024 года. В дальнейшем, после вынесения нового решения суда, финансовые результаты этого решения рекомендуем отразить как прочие доходы (расходы) 2025 года.

Налог на прибыль

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на величину произведенных расходов. При этом расходы должны быть документально оформлены и экономически обоснованы. Кроме того, расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

На основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы на возмещение причиненного ущерба подлежат включению в состав внереализационных расходов (смотрите также письма Минфина России от 12.01.2024 N 03-03-06/1/1351, от 20.09.2010 N 03-03-06/1/597). В состав внереализационных включаются расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате им на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба. Если суммы, подлежащие уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу, отвечают указанным требованиям, то они учитываются в составе внереализационных расходов (письмо Минфина России от 15.01.2024 N 03-03-06/1/1905).

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, также включаются судебные расходы и арбитражные сборы (подп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Согласно подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ расходы в виде возмещения убытков (ущерба) учитываются на дату их признания должником или на дату вступления в законную силу решения суда, если иное не предусмотрено подп. 8.1 п. 7 ст. 272 НК РФ.

Поэтому в налоговом учете расходы налогоплательщика в части установленной судом суммы пеней и неустойки, а также судебных издержек, подлежащих уплате, признаются на дату вступления в законную силу соответствующего решения суда, вне зависимости от даты фактического списания сумм денежных средств со счета налогоплательщика (письма Минфина России от 20.12.2019 N 03-03-06/1/99950, от 01.03.2019 N 03-03-06/1/13570, от 25.09.2020 N 03-03-06/1/84210, от 20.03.2017 N 03-03-06/2/15657).

Однако в рассматриваемом случае этого сделано не было.

Нормы НК РФ не содержат определения понятия "ошибка (искажение)". В целях налогообложения для определения понятия "ошибка" следует руководствоваться положениями ПБУ 22/2010 (п. 1 ст. 11 НК РФ, письма Минфина России от 13.04.2016 N 03-03-06/2/21034, от 04.11.2014 N 03-03-06/1/62348, от 17.10.2013 N 03-03-06/1/43299).

Выявленные ошибки в налоговом учете по налогу на прибыль, независимо от того, допущены они в первичных учетных документах, в налоговых регистрах, при расчете налоговой базы, либо в отчетности, подлежат исправлению. В таком случае в данные налогового учета необходимо внести изменения.

Согласно общему правилу при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения) (абзац второй п. 1 ст. 54 НК РФ).

Однако из данного правила есть ряд исключений. В частности, налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога (абзац третий п. 1 ст. 54 НК РФ). К излишней уплате налога на прибыль могут привести в том числе ошибочно не учтенные в момент возникновения расходы (письмо Минфина России от 05.10.2010 N 03-03-06/1/627).

Положения приведенной нормы не ставят возможность исправления ошибок прошлых периодов текущим периодом в зависимость от наличия у налогоплательщика прибыли в текущем периоде, а также от размера прибыли прошлых периодов. Однако факт наличия прибыли в периоде, к которому относится ошибка, должен иметь место, поскольку именно это обусловливает излишнюю уплату налога на прибыль (письмо Минфина России от 15.03.2010 N 03-02-07/1-105, постановление АС Уральского округа от 16.06.2017 N Ф09-3054/17 по делу N А60-15053/2016). Кроме того, п. 1 ст. 54 НК РФ не устанавливает и срок давности в отношении периодов, ошибки которых могут исправляться текущим периодом (смотрите также письмо Минфина России от 18.07.2011 N 03-03-06/1/424).

В письме Минфина России от 29.10.2021 N 03-03-06/1/87671 и др. разъяснено, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период совершения ошибок (искажений). А за период выявления ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога можно произвести в двух случаях:

- период их совершения определить невозможно;

- допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Поскольку в анализируемой ситуации шибка привела к излишнему начислению налога на прибыль за 2024 год, формально у ООО имеется право произвести перерасчет налоговой базы либо за 2024 год (с подачей уточненной налоговой декларации), либо за 2025 год.

Однако Федеральным законом от 12.07.2024 N 176-ФЗ с 1 января 2025 года изменены налоговые ставки по налогу на прибыль организаций (п. 1 ст. 284 НК РФ). В частности, основная налоговая ставка по налогу теперь составляет 25%.

В связи с этим рекомендуем произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога за период совершения ошибки (2024 год).

Возможность внести изменения в налоговую декларацию предусмотрена положениями ст. 81 НК РФ, из п. 1 которой следует, что в обязательном порядке представить уточненную декларацию необходимо только при обнаружении налогоплательщиком факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, повлекших за собой занижение суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

В дальнейшем, после вынесения нового судебного решения, его результаты следует отразить в налоговом учете в периоде вступления нового решения суда в законную силу (вероятно, в 2025 году).

Таким образом, налоговый учет в анализируемой ситуации будет аналогичен бухгалтерскому.

Отметим, что нам не удалось обнаружить официальных разъяснений и материалов судебной практики по ситуациям, полностью аналогичным рассматриваемой. В связи с этим рекомендуем обратиться в свой налоговый орган или Минфин России за получением официальных разъяснений по сложившейся ситуации.

К сведению:

Во избежание налоговых рисков налогоплательщик может на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ и п. 1, п. 2 ст. 21 НК РФ обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу. Напомним, что в соответствии со ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым или налоговым органом о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. В этом случае налогоплательщик не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. Учет расходов на возмещение причиненного ущерба;

- Энциклопедия решений. Учет судебных расходов;

- Энциклопедия решений. Как исправить ошибки в налоговом учете по налогу на прибыль;

- Энциклопедия решений. Ставки налога на прибыль;

- Вопрос: Признание в учете убытков, штрафов и судебных издержек, выплачиваемых на основании судебного решения (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2022 г.);

- Вопрос: Учитываются ли в расходах при расчете налога на прибыль присужденные судом пени, неустойка и судебные издержки? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2021 г.);

- Вопрос: Признание расходов в виде судебных издержек, пеней, неустойки (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2021 г.);

- Вопрос: По решению суда организация как проигравшая сторона (ответчик) обязана возместить истцу (истцам) судебные расходы. Указанные суммы взыскиваются на основании исполнительного листа. Каким образом отразить данные выплаты в бухгалтерском и налоговом учете (налог на прибыль)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2019 г.);

- Вопрос: Суд первой инстанции присудил организации пени и штраф. Апелляционный суд оставил решение без изменения. В настоящее время было подано заявление в порядке кассации. Когда в бухгалтерском и налоговом учете необходимо отразить пени и штрафы? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2018 г.);

- Вопрос: Встречаются случаи, когда у физического лица - покупателя на основании судебного приказа ФССП списывает денежные средства со счетов (принудительное исполнение судебных актов) в пользу АО за оказанные последним услуги. Впоследствии физическое лицо - покупатель, обратившись с иском в суд, получает решение суда об отмене судебного приказа. В налоговом учете применяется метод начисления. В налоговом учете также создавался резерв по сомнительным долгам. Как отразить данный факт в бухгалтерском учёте, в том числе для целей налогообложения прибыли (с момента образования задолженности прошло 90 дней)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2018 г.);

- Вопрос: Государственная пошлина за рассмотрение иска арбитражным судом была уплачена в декабре 2017 года. Иск был подан в суд в январе, в следующем месяце было вынесено определение о возвращении искового заявления, в котором также было решено вернуть государственную пошлину. В июне исковое заявление было подано с соблюдением правил подсудности (к нему было приложено заявление о зачете государственной пошлины, уплаченной ранее), суд вынес определение о принятии искового заявления. В какой момент расходы в виде государственной пошлины учитываются при исчислении налога на прибыль, если налогоплательщик признает... (журнал "Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2018 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ААС Буланцов Михаил

Ответ прошел контроль качества

17 марта 2025 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.