Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО ''СБЕР А". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
(1).jpg)
Программа разработана совместно с АО ''СБЕР А". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
В бухгалтерском учете Общества числится просроченная кредиторская задолженность, аванс по договору об оказании услуг (далее - Договор). Перечисление аванса за услуги произведено 13.03.2022. Услуга оказываться не будет (речь о договоре технологического присоединения; по закону сроки присоединения зависят от срока действия технических условий (два года), и они уже истекли). Контрагент с заявлением о возврате ранее перечисленных денежных средств в Общество не обращался. Акты сверок взаиморасчетов, подтверждающие кредиторскую задолженность, отсутствуют.
11 октября 2023 года в адрес контрагента была направлена оферта - соглашение о расторжении Договора, с указанием в ней суммы полученного аванса за услуги. Соглашение о расторжении Договора направлено контрагенту простым письмом. Таким образом, почтовые документы, подтверждающие отправку документов и получение их контрагентом, отсутствуют. Подписанное контрагентом соглашение о расторжении Договора до настоящего времени в Общество не поступало.
Правомерно ли списание просроченной кредиторской задолженности в 1 квартале 2025 года на основании ст. 196 Гражданского кодекса РФ в связи с истечением срока исковой давности 13.03.2025? Или списание вышеуказанной кредиторской задолженности подлежит отразить в учете в 2026 году (три года от даты отправки соглашения о расторжении Договора, то есть 11.10.2026) на основании ст. 196, 203 Гражданского кодекса РФ?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В сложившихся обстоятельствах срок исковой давности по требованию о возврате аванса не истек.
Поэтому у организации нет оснований для списания в 1 квартале 2025 года кредиторской задолженности в виде аванса, полученного по договору оказания услуг 13.03.2022.
Обоснование позиции:
Сумма кредиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, списывается в соответствии с п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н. Списание производится на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации. Списанные суммы включаются в состав прочих доходов организации в периоде истечения срока исковой данности (п. 7, п. 8, п. 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации")*(1).
Аналогично и при налогообложении прибыли. Суммы кредиторской задолженности, списанные в связи с истечением срока исковой давности (за исключением некоторых случаев, не имеющих отношения к рассматриваемой ситуации), включаются в состав внереализационных доходов в последний день отчетного (налогового) периода, в котором истек срок исковой давности (п. 18 ст. 250, подп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Причем контролирующие органы указывают на обязанность налогоплательщика включить в доходы соответствующего периода суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности. И если этот период приходится на предшествующие отчетные (налоговые) периоды, то включение таких сумм в состав внереализационных доходов производится путем представления уточненной декларации (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ). Смотрите письма ФНС России от 08.12.2014 N ГД-4-3/25307@ (доведено до нижестоящих налоговых органов), от 02.06.2011 N ЕД-4-3/8754 (со ссылками на суды), письма Минфина России от 21.10.2019 N 03-03-06/1/80551, от 12.09.2014 N 03-03-РЗ/45767 и др.
Однако выбор периода списания кредиторской задолженности в виде аванса по договору оказания услуг в данном случае вызывает сомнения.
Основания возникновения и прекращения обязательств, как и порядок применения и исчисления срока исковой давности, налоговым законодательством не регламентируется. Это регулирование из сферы иного, в том числе гражданского законодательства (п. 1 ст. 2, п. 1 ст. 11 НК РФ, п. 3 ст. 2 ГК РФ, письма Минфина России от 02.03.2022 N 03-03-06/2/15033, от 23.12.2021 N 03-03-06/1/105111, от 03.05.2012 N 03-03-06/1/218 и др.).
В частности, финансовое ведомство неоднократно обращало внимание, что порядок исчисления срока исковой давности регулируется подразделом 5 "Сроки. Исковая давность" части первой ГК РФ. Например, письма Минфина России от 09.12.2024 N 03-03-06/1/123845 (в отношении дебиторской задолженности), от 31.08.2021 N 03-03-06/1/70166 (кредиторская задолженность).
В соответствии со ст. 195 ГК РФ исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. То есть время, с истечением которого погашается возможность осуществления нарушенного гражданского права при помощи подачи гражданского иска (письмо Минфина России от 05.10.2022 N 03-03-06/3/95958).
По общему правилу срок исковой давности составляет три года и начинает течь со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права (п. 1 ст. 196, п. 1 ст. 200 ГК РФ). По обязательствам с определенным сроком исполнения течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения (п. 2 ст. 200 ГК РФ). Для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком (п. 1 ст. 197 ГК РФ). За некоторым исключением, срок исковой давности не может превышать десяти лет со дня нарушения права, для защиты которого этот срок установлен (п. 2 ст. 196, п. 2 ст. 200 ГК РФ).
Согласно п. 4 ст. 453 ГК РФ стороны не вправе требовать возвращения того, что было исполнено ими по обязательству до момента изменения или расторжения договора, если иное не установлено законом или соглашением сторон. Этой нормой установлено, что в случае, когда до расторжения или изменения договора одна из сторон, получив от другой стороны исполнение обязательства по договору, не исполнила свое обязательство либо предоставила другой стороне неравноценное исполнение, к отношениям сторон применяются правила об обязательствах вследствие неосновательного обогащения (глава 60 ГК РФ), если иное не предусмотрено законом или договором либо не вытекает из существа обязательства.
Отсюда следует, что, как правило, до момента расторжения договора об оказании услуг у заказчика не возникает право требовать возврата неотработанного исполнителем аванса. Такой аванс становится неосновательным обогащением, подлежащим возврату, лишь при расторжении договора.
В свою очередь, в Правилах технологического присоединения энергопринимающих устройств потребителей электрической энергии, объектов по производству электрической энергии, а также объектов электросетевого хозяйства, принадлежащих сетевым организациям и иным лицам, к электрическим сетям (утвержденных постановлением Правительства РФ от 27.12.2004 N 861, далее - Правила N 861) отсутствуют положения, которые предусматривали бы автоматическое прекращение договора по истечении срока выполнения мероприятий по технологическому присоединению. Следует обратить внимание, что согласно п. 27 Правил N 861 срок действия технических условий может быть продлен. Смотрите также п. 24 Правил N 861 (срок действия технических условий не может составлять менее двух лет и более шести лет.), постановление Управления ФАС по Красноярскому краю от 25.10.2023 N 024/04/9.21-2300/2023.
Пункт 16.5 Правил N 861 предоставляет сетевой организации право расторгнуть договор в судебном порядке в случае нарушения заявителем установленного договором срока осуществления мероприятий по технологическому присоединению (в случае если техническими условиями предусмотрен поэтапный ввод в работу энергопринимающих устройств - мероприятий, предусмотренных очередным этапом) на 12 и более месяцев при условии, что сетевой организацией в полном объеме выполнены мероприятия по технологическому присоединению, срок осуществления которых по договору наступает ранее указанного нарушенного заявителем срока осуществления мероприятий по технологическому присоединению. Срок осуществления мероприятий по технологическому присоединению считается нарушенным заявителем при наступлении хотя бы одного из обстоятельств, указанных в п. 16.6 Правил N 861.
В данном случае, как следует из вопроса, договор не расторгнут ни по соглашению сторон (поскольку соглашение о расторжении заявителем не подписано), ни по решению суда (пп. 1, 2 ст. 450 ГК РФ). Таким образом, договор остается действующим, а это означает, что у заявителя не возникло права требовать возврата аванса и такое право нельзя считать нарушенным применительно к ст. 195 ГК РФ. Отсюда можно сделать вывод о том, что по требованию о возврате аванса срок исковой давности не истек (смотрите также постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.01.2022 N 13АП-33582/21, решение Арсеньевского городского суда Приморского края от 23.05.2024 по делу N 2-79/2024).
В связи с этим получается, что у организации в сложившихся обстоятельствах нет оснований для списания в 1 квартале 2025 года кредиторской задолженности в виде аванса, полученного по договору оказания услуг. С учетом приведенных норм представляется, что и на 11.10.2026 срок исковой давности по рассматриваемому авансу не истечет.
Однако учитывая, что списание кредиторской задолженности влечет признание налогооблагаемых доходов, не исключаем внимания со стороны налоговых органов к наличию непогашенной задолженности, возникшей 13.03.2022. На наш взгляд, организации в данном случае следует быть готовой к пояснению причин несписания аванса контрагента, по которому, как нами рассмотрено выше, срок исковой давности по нормам ГК РФ еще не истек*(2).
Обращаем внимание, что сказанное является нашим экспертным мнением, которое может отличаться от мнения других специалистов и позиции контролирующих органов. Для устранения сомнений напоминаем о праве налогоплательщика на обращение за разъяснениями в Минфин России или налоговый орган (подп. 1 и 2 п. 1 ст. 21, п. 1 ст. 32, ст. 34.2, подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ). Для ускорения получения ответа налоговая служба напоминает о возможности направлять обращения с помощью сервисов "Обратиться в ФНС России" и "Личный кабинет" (письма ФНС России от 23.05.2023 N БС-3-11/6890@, от 25.04.2023 N БВ-19-7/126@).
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Доходы от списания кредиторской задолженности (в целях налогообложения прибыли);
- Вопрос: Срок исковой давности по возврату неотработанного аванса после прекращения договора (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2024 г.);
- Вопрос: Срок исковой давности по делам о взыскании неосновательного обогащения, возникшего в результате расторжения договора (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2021 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина
Ответ прошел контроль качества
24 марта 2025 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
-------------------------------------------------------------------------
*(1) Подробнее смотрите в Энциклопедии решений. Бухгалтерский учет доходов от списания кредиторской задолженности.
*(2) Стоит заметить, что по общему правилу налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу и представить уточненную налоговую декларацию за прошлые периоды в случае, когда им допущена ошибка (искажение), приводящая к занижению налоговой базы и суммы налога к уплате. Если же ошибка привела к излишней уплате налога в бюджет, то уточнение налоговой базы и суммы налога является правом налогоплательщика (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ). Поэтому если организация считает срок исковой давности истекшим (либо рассматривает подобный подход как менее рискованный), то "преждевременное" списание кредиторской задолженности вряд ли повлечет претензии налоговых органов.
