Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО ''СБЕР А". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
(1).jpg)
Программа разработана совместно с АО ''СБЕР А". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
В учреждение был предъявлен исполнительный лист по иску бывшего сотрудника (уволенного 21.07.2023) о взыскании невыплаченной компенсационной выплаты как специалисту, работающему в сельской местности (установлена постановлением губернатора Краснодарского Края от 30.08.2017 N 642, постановлением губернатора Краснодарского края от 19.12.2023 N 1135; никакие документы, подтверждающие расходы, не представлены), за период работы с 20.07.2020 по 20.07.2023; компенсации морального вреда; судебных расходов по уплате госпошлины. НДФЛ в решениях суда не выделен.
Облагаются ли данные выплаты НДФЛ? Начисляются ли на эти суммы страховые взносы? Если да, то необходимо ли оформлять корректирующие отчеты?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Компенсационная выплата специалистам облагается НДФЛ и страховыми взносами в общеустановленном порядке. При перерасчете и доначислении выплат бывшему работнику учреждение должно представить уточненные расчеты по страховым взносам за соответствующие периоды.
Компенсация морального вреда не облагается страховыми взносами, но облагается НДФЛ в общеустановленном порядке.
При невыделении судом сумм НДФЛ из указанных выплат и отсутствии денежных выплат физическому лицу до 31.01.2026 учреждение должно сообщить налоговому органу путем подачи формы 6-НДФЛ и налогоплательщику о невозможности удержать налог не позднее 25.02.2026.
Возмещение судебных расходов по уплате госпошлины не облагается НДФЛ и страховыми взносами.
Обоснование вывода:
В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. Перечень доходов, не подлежащих обложению НДФЛ, установлен в ст. 217 НК РФ.
Подпунктом 1 п. 1 ст. 420 и п. 1 ст. 421 НК РФ предусмотрено, что объектом и базой для начисления страховых взносов для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые, в частности, в рамках трудовых отношений, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, указанных в ст. 422 НК РФ.
Предметом иска в рассматриваемой ситуации является взыскание задолженности по трудовому договору, а данные выплаты в силу подп. 6 п. 1 ст. 208 и п. 1 ст. 210 НК РФ облагаются НДФЛ, за исключением доходов, не подлежащих обложению согласно ст. 217 НК РФ.
В соответствии с п. 2.2 раздела 2 Приложения к постановлению главы администрации (губернатора) Краснодарского края от 30.08.2017 N 642 установлены компенсационные выплаты специалистам, работающим в сельской местности
Согласно п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ все виды компенсационных выплат, установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей. Перечень компенсационных выплат, установленных п. 1 ст. 217 НК РФ, является закрытым.
Понятие "компенсационная выплата" в НК РФ не раскрывается. В п. 2 определения КС РФ от 05.03.2004 N 76-О указано, что понятие "компенсационные выплаты" употребляется в ст. 217 НК РФ в значении, вытекающем из системного толкования соответствующих норм налогового и трудового права (смотрите также п. 1 ст. 11 НК РФ). Согласно ст. 164 ТК РФ компенсации представляют собой денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами. Под гарантиями понимаются средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений.
Однако для того, чтобы рассматриваемая выплата считалась компенсационной, должны быть представлены подтверждающие расходы, произведенные сотрудником, документы (смотрите, например, письмо Минфина России от 04.12.2020 N 03-04-09/106187).
Также не может быть применено освобождение от НДФЛ, предусмотренное п. 79 ст. 217 НК РФ, так как на основании этой нормы освобождены от НДФЛ доходы в денежной и (или) натуральной формах, полученные отдельными категориями граждан в порядке оказания им социальной поддержки в соответствии с законодательными актами РФ, актами Президента Российской Федерации, актами Правительства РФ и (или) иными актами органов государственной власти субъектов РФ. А согласно постановлению главы администрации (губернатора) Краснодарского края данные выплаты не относятся к мерам социальной поддержки.
Так как в рассматриваемой ситуации выплата компенсации осуществляется без подтверждающих расходы документов, не является мерой социальной поддержки, то такая выплата облагается НДФЛ в общеустановленном порядке.
Учреждение, являющееся источником выплаты доходов физического лица, признается налоговым агентом и обязано исчислить НДФЛ, удержать сумму налога непосредственно из доходов при их фактической выплате и перечислить удержанную сумму в бюджет (пп. 1, 3, 4, 6 ст. 226 НК РФ). Датой фактического получения дохода является день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Особенностей выполнения налоговым агентом по НДФЛ своих обязанностей при выплате налогоплательщику дохода по решению суда главой 23 НК РФ не установлено (смотрите, например, письма Минфина России от 11.01.2018 N 03-04-06/462, от 24.01.2013 N 03-04-06/9-23
При этом вступившее в законную силу решение суда, предусматривающее обязанность организации выплатить физическому лицу денежную сумму в определенном размере, является обязательным для исполнения (п. 2 ст. 13 ГПК РФ, определение СК по гражданским делам Четвертого кассационного суда общей юрисдикции от 25.02.2021 по делу N 8Г-1621/2021[88-6074/2021]).
Если при вынесении решения суд не производит разделения сумм, причитающихся физическому лицу и подлежащих удержанию с физического лица, то в случае осуществления налоговым агентом выплат иных доходов физическому лицу в денежной форме НДФЛ с таких доходов удерживается с учетом сумм налога, не удержанных с доходов, выплаченных по решению суда. При отсутствии каких-либо денежных выплат в пользу этого физического лица до 31 января года, следующего за истекшим налоговым периодом, налоговый агент обязан в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ в срок не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.
Иными словами, если в решении суда сумма НДФЛ не выделена, денежных выплат бывшему работнику до 31.01.2026 не ожидается, то учреждение как налоговый агент обязано сообщить налоговому органу и налогоплательщику не позднее 25.02.2026 о невозможности удержать НДФЛ.
Сообщение о невозможности удержания налога, о суммах дохода, с которого не удержан НДФЛ, и сумме неудержанного налога в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ представляются в налоговый орган по форме 6-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 19.09.2023 N ЕД-7-11/649@.
Форма представления сообщения налогоплательщику не установлена. По мнению Минфина России, налоговый агент вправе согласовать с налогоплательщиком конкретную форму направления ему письменного сообщения о невозможности удержать НДФЛ, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (смотрите письмо Минфина России от 31.01.2018 N 03-04-06/5527).
Согласно п. 6 ст. 228 НК РФ уплату НДФЛ производят налогоплательщики, уплачивающие налог на основании направленного налоговым органом уведомления об уплате налога. Уплата НДФЛ по уведомлению осуществляется не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, налогоплательщиками, для которых выполнено хотя бы одно из условий, перечисленных в п. 6 ст. 228 НК РФ.
Объектом обложения страховыми взносами являются все выплаты, производимые работодателем в пользу работника в связи с наличием трудовых отношений между ними.
Сумма компенсации, доначисленная по решению суда, в том числе уволенному работнику, относится к периоду, когда между работодателем и работником имелись трудовые отношения. Такая выплата не поименована в ст. 422 НК РФ, в связи с этим она должна облагаться страховыми взносами в общеустановленном порядке.
База по страховым взносам определяется по дате начисления выплат (вознаграждений) в пользу работника (ст. 424 НК РФ), то есть фактически по дате отражения операции по начислению соответствующего дохода в бухгалтерском учете. Дата фактической выплаты дохода для целей уплаты страховых взносов решающей роли не играет.
В случае перерасчета и доначисления заработной платы или какой-либо из ее составляющих за прошедшие расчетные периоды у учреждения возникает обязанность исчислить и уплатить страховые взносы.
Исходя из положений пп. 1, 6 ст. 54 НК РФ, при обнаружении ошибок (искажений) в определении базы для исчисления страховых взносов, относящихся к прошлым расчетным (отчетным) периодам, в текущем расчетном (отчетном) периоде перерасчет базы для исчисления страховых взносов и суммы страховых взносов производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
При обнаружении плательщиком в поданном им в налоговый орган расчете по страховым взносам факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы взноса, подлежащей уплате, плательщик обязан внести необходимые изменения в расчет и представить в налоговый орган уточненный расчет по страховым взносам (пп. 1, 7 ст. 81 НК РФ). При этом в расчете по страховым взносам за текущий расчетный (отчетный) период сумма произведенного перерасчета за предшествующий отчетный (расчетный) период не отражается (письма ФНС России от 31.01.2019 N БС-4-11/1583@, от 05.03.2018 N ГД-4-11/4193@).
Уточненный расчет представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в период, за который вносятся соответствующие изменения (пп. 5, 7 ст. 81 НК РФ).
Так как в результате внесения исправлений потребуется доплатить взносы, то в этом случае осуществить такую доплату необходимо до подачи уточнений. В этом случае необходимо также уплатить соответствующую сумму пеней (подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ, письмо Минфина России от 27.03.2023 N 03-02-07/26504, письмо ФНС России от 26.08.2022 N ЕА-3-15/9241@). Если этого не сделать, автоматически отразится недоимка, что может послужить основанием для привлечения к ответственности по ст. 122 НК РФ.
Не подлежат обложению НДФЛ все виды компенсационных выплат, установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья (п. 1 ст. 217 НК РФ).
По мнению финансового ведомства, только сумма компенсации морального вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, выплачиваемая налогоплательщику на основании решения суда, освобождается от обложения НДФЛ. В иных случаях указанная компенсация подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке (письма Минфина России от 10.07.2024 N 03-04-06/64323, от 05.06.2024 N 03-04-05/51691, от 07.04.2023 N 03-04-05/31279, от 11.03.2022 N 03-04-05/17779).
Однако отметим, что ранее по вопросу налогообложения НДФЛ компенсации морального вреда бывшему работнику, выплачиваемой на основании мирового соглашения, утвержденного судом (без восстановления на работе), Минфин высказывал мнение, что эта выплата не облагается НДФЛ (письма Минфина России от 05.03.2021 N 03-04-05/15642, от 07.11.2018 N 03-04-06/79943).
Судебная практика исходит из того, что данная выплата не относится к экономической выгоде (доходу) гражданина, что в соответствии со ст. 41, 209 НК РФ означает отсутствие объекта налогообложения (п. 7 Обзора, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015).
Если учреждение не готово отстаивать свою позицию перед налоговыми органами, в том числе в судебном порядке, учитывая последние разъяснения финансового ведомства, компенсация морального вреда, не связанная с причиненным увечьем или иным повреждением здоровья, облагается НДФЛ в общеустановленном порядке.
По общему правилу учреждение, являющееся источником выплаты доходов физического лица, признается налоговым агентом и обязано исчислить НДФЛ, удержать сумму налога непосредственно из доходов при их фактической выплате и перечислить удержанную сумму в бюджет (пп. 1, 3, 4, 6 ст. 226 НК РФ).
Дата фактического получения дохода согласно подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
В том случае, если при вынесении решения суд не производит разделения сумм, причитающихся физическому лицу и подлежащих удержанию с физического лица, учреждение - налоговый агент при выплате физическому лицу по решению суда дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не имеет возможности удержать у налогоплательщика НДФЛ с указанного дохода. При отсутствии каких-либо денежных выплат в пользу этого физического лица до 31 января года, следующего за истекшим налоговым периодом, налоговый агент обязан в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ в срок не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.
Иными словами, если в решении суда сумма НДФЛ не выделена, денежных выплат бывшему работнику до 31.01.2026 не ожидается, то учреждение как налоговый агент обязано сообщить налоговому органу и налогоплательщику не позднее 25.02.2026 о невозможности удержать НДФЛ.
В данном случае компенсация морального вреда выплачивается бывшему сотруднику, который не состоит с учреждением в трудовых отношениях или отношениях по выполнению работ, оказанию услуг в рамках договора ГПХ. Следовательно, объект обложения страховыми взносами отсутствует (п. 1 ст. 420 НК РФ).
Согласно п. 61 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ доходы в виде возмещенных налогоплательщику на основании решения суда судебных расходов, предусмотренных гражданским процессуальным, арбитражным процессуальным законодательством, законодательством об административном судопроизводстве, понесенных налогоплательщиком при рассмотрении дела в суде (письма Минфина России от 07.04.2023 N 03-04-05/31279, от 27.08.2021 N 03-04-05/69276, от 11.03.2022 N 03-04-05/17779).
Судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением дела (ст. 333.16 НК РФ, ст. 94, 88 ГПК РФ).
Ограничений в отношении национальной принадлежности суда, на основании решения которого производится возмещение судебных расходов, п. 61 ст. 217 НК РФ не содержит (письмо Минфина России от 19.11.2018 N 03-04-05/83283).
Таким образом, суммы возмещенных судебных издержек в виде госпошлины не облагаются НДФЛ.
Поскольку возмещение расходов на уплату госпошлины осуществляется учреждением не в рамках трудовых отношений, договоров ГПХ с физическими лицами, а в рамках гражданско-процессуальных отношений, указанные выплаты не являются объектом обложения и, соответственно, не облагаются страховыми взносами (письмо ФНС России от 12.05.2017 N БС-4-11/8974@).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Старовойтова Елена
Ответ прошел контроль качества
12 марта 2025 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
