Списание в налоговом учете кредиторской задолженности, возникшей в связи с получением займа от американской компании

Российская организация в свое время получила заем в долларах от американской компании. Срок погашения по данному займу - 14.07.2022. Проценты по займу организация начисляет ежемесячно. Ввиду невозможности погашения займа и процентов в какие сроки и как в налоговом учете списать кредиторскую задолженность?

Если иное не предусмотрено законом или договором займа, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов за пользование займом в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов за пользование займом их размер определяется ключевой ставкой Банка России, действовавшей в соответствующие периоды (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

При отсутствии иного соглашения проценты за пользование займом выплачиваются ежемесячно до дня возврата займа включительно (п. 3 ст. 809 ГК РФ).

Если из условий договора займа следует, что 14.07.2022 должны были быть погашены (уплачены) сумма займа и начисленные проценты, и договором не предусмотрено дальнейшее начисление и уплата процентов по причине не возврата займа, то после истечения срока погашения проценты следовало прекратить начислять.

Согласно п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ учитываемыми в целях налогообложения прибыли внереализационными доходами признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подп. 21, 21.1, 21.3-21.5 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Основания возникновения и прекращения обязательств регулируются Гражданским кодексом. Налоговое законодательство не устанавливает перечень оснований для списания кредиторской задолженности, используемый в целях налогообложения прибыли. Перечень оснований для списания кредиторской задолженности является открытым и прямо связан с основаниями прекращения обязательств, указанными в Гражданском кодексе (письма Минфина России от 10.12.2024 N 03-03-06/1/124358, от 11.12.2023 N 03-03-06/1/119080, от 27.09.2023 N 03-03-06/1/92040).

Указанный доход для целей налогообложения прибыли организаций признается на дату списания соответствующей кредиторской задолженности (письмо Минфина России от 22.04.2024 N 03-03-06/1/37477).

Полагаем, что в описанной ситуации кредиторскую задолженность следует списать в последний день того отчетного (налогового) периода, в котором истечет срок исковой давности (подп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ). Смотрите также письма ФНС России от 08.12.2014 N ГД-4-3/25307@, от 02.06.2011 N ЕД-4-3/8754, Минфина России от 21.10.2019 N 03-03-06/1/80551, от 12.09.2014 N 03-03-РЗ/45767, от 28.01.2013 N 03-03-06/1/38, от 27.12.2007 N 03-03-06/1/894, постановление АС Поволжского округа от 24.06.2024 N Ф06-4433/24, определение ВС РФ от 02.09.2021 N 301-ЭС21-14919.

По российскому законодательству общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со ст. 200 ГК РФ (п. 1 ст. 196 ГК РФ).

На основании пп. 1, 2 ст. 200 ГК РФ, если законом не установлено иное, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права.

По обязательствам с определенным сроком исполнения течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения.

Течение срока исковой давности прерывается совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново, а время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок (ст. 203 ГК РФ).

Согласно п. 20 постановления Пленума ВС РФ от 29.09.2015 N 43 к действиям, свидетельствующим о признании долга в целях перерыва течения срока исковой давности, в частности, могут относиться:

- признание претензии;

- изменение договора уполномоченным лицом, из которого следует, что должник признает наличие долга, равно как и просьба должника о таком изменении договора (например, об отсрочке или рассрочке платежа);

- акт сверки взаимных расчетов, подписанный уполномоченным лицом.

Ответ на претензию, не содержащий указания на признание долга, сам по себе не свидетельствует о признании долга.

Признание части долга, в том числе путем оплаты его части, не свидетельствует о признании долга в целом, если иное не оговорено должником.

Вместе с тем нужно учитывать, что во взаимоотношениях с иностранными партнерами может оказаться, что срок исковой давности должен определяться не по российскому законодательству.

В силу ст. 1208 ГК РФ исковая давность определяется по праву страны, подлежащему применению к соответствующему отношению.

Если иное не предусмотрено Гражданским кодексом или другим законом, при отсутствии соглашения сторон о подлежащем применению праве к договору применяется право страны, где на момент заключения договора находится место жительства или основное место деятельности стороны, которая осуществляет исполнение, имеющее решающее значение для содержания договора (п. 1 ст. 1211 ГК РФ).

Стороной, которая осуществляет исполнение, имеющее решающее значение для содержания договора займа (кредитного договора), признается сторона, являющаяся займодавцем (кредитором) (подп. 8 п. 2 ст. 1211 ГК РФ).

В случае списания кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, в состав налоговых расходов (доходов) включается правомерно не учтенная ранее в целях налогообложения прибыли отрицательная (положительная) курсовая разница (подп. 5 п. 1 ст. 265, подп. 6.1, 6.2 п. 7 ст. 272, п. 11 ч. 2 ст. 250, подп. 7.1 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. Учет доходов от списания кредиторской задолженности (февраль 2025);

- Энциклопедия решений. Доходы от списания кредиторской задолженности (в целях налогообложения прибыли) (февраль 2025);

- Энциклопедия решений. Положительная курсовая разница от переоценки валютных ценностей, требований и обязательств в целях налогообложения прибыли (февраль 2025);

- Энциклопедия решений. Расходы в виде курсовых разниц при налогообложении прибыли (февраль 2025).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Давыдова Ольга

Ответ прошел контроль качества

18 февраля 2025 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.