Признание расходов в виде неустойки по договору (пени по договору с энергоснабжающей организацией)

Неустойка в виде пеней выставлена от энергоснабжающей организации (АО). Данный договор содержит условие об уплате неустойки в случае неисполнения сторонами своих обязательств.
Вправе ли организация учесть такую неустойку в расходах по налогу на прибыль?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Сумма неустойки в виде пеней может учитываться в составе внереализационных расходов организации на основании подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Обоснование вывода:

Энергоснабжающая организация и абонент, с учетом закрепленного в гражданском законодательстве принципа свободы договора (п. 2 ст. 1, ст. 421 ГК РФ), не лишены права предусмотреть в договоре энергоснабжения меры ответственности, помимо возмещения реального ущерба. Договор может содержать условие об уплате неустойки за неисполнение сторонами своих обязательств.

Неустойка является одним из способов обеспечения надлежащего исполнения сторонами обязательств. Согласно ст. 330 ГК РФ штрафом (пеней, неустойкой) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в том числе в случае просрочки исполнения (п. 1 ст. 330, п. 1 ст. 394 ГК РФ).

Таким образом, различают договорную и законную неустойку. Договорная неустойка устанавливается по соглашению сторон, которые вправе по собственному усмотрению определить в договоре ее размер, порядок исчисления и уплаты и т.п. Соглашение о штрафе (пенях, неустойке), за исключением штрафа по закону, должно быть совершено в письменной форме. В противном случае оно будет считаться недействительным (ст. 331 ГК РФ). Случаи возникновения "законной неустойки" устанавливаются, как правило, в отраслевых нормативных документах*(1).

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).

Согласно подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам относятся расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.

При этом ФНС и Минфин России в своих разъяснениях указывали, что подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ применяется во взаимосвязи с гражданским законодательством (п. 1 ст. 330 ГК РФ), то есть в отношении тех неустоек (штрафов, пеней), которые возникают в сфере гражданско-правовых отношений (определены законом или договором в соответствии со ст. 330 ГК РФ) и свидетельствуют о том, что должник согласен уплатить санкции кредитору исходя из условий заключенного договора (смотрите, например, письмо УФНС России по г. Москве от 20.08.2010 N 20-14/2/087846@, письма Минфина России от 19.07.2013 N 03-03-06/1/28377, от 20.09.2021 N 03-03-06/1/75928, от 01.03.2019 N 03-03-06/1/13570, от 20.06.2018 N 03-03-06/1/42048, постановления Девятнадцатого ААС от 05.11.2008 N 19АП-4240/08, Четвертого ААС от 02.04.2014 N 04АП-262/14, решение АС Краснодарского края от 26.09.2011 по делу N А32-4334/2011).

В расходах не учитываются затраты в виде (п. 2 ст. 270 НК РФ):

- пеней, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), процентов, подлежащих уплате в бюджет в соответствии со ст. 176.1 НК РФ;

- штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством предоставлено право их наложения.

Например, в случае если налогоплательщик уплачивает штраф в бюджет (в том числе в бюджет субъекта Российской Федерации), такие суммы на основании п. 2 ст. 270 НК РФ не могут быть учтены при определении базы по налогу на прибыль организаций (письма Минфина России от 29.05.2023 N 03-03-06/1/49228, от 29.05.2023 N 03-03-06/1/49228, от 29.04.2013 N 03-03-06/4/14917, от 18.04.2011 N 03-03-06/1/247). Не учитываются в составе расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль, санкции, налагаемые на налогоплательщиков государственными организациями, уполномоченными осуществлять надзор в установленной сфере (письмо Минфина России от 06.03.2020 N 03-03-05/16856). Примеры штрафов и санкций, которые не могут быть учтены в составе расходов, смотрите в материале: Энциклопедия решений. Пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет и т.п. (в целях налогообложения прибыли).

С учетом изложенного считаем, что в рассматриваемом вопросе сумма неустойки в виде пени, установленная договором, может учитываться в составе внереализационных расходов организации.

Датой признания расходов в виде штрафа, пени у налогоплательщика, определяющего доходы и расходы методом начисления, является дата признания санкций организацией либо дата вступления в законную силу решения суда (подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Для отражения этих сумм необходим документ, которым должник подтверждает предъявленную ему сумму неустойки (пени, штрафа). Этого требует п. 1 ст. 252 НК РФ: расходы должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены.

Обстоятельством, свидетельствующим о признании должником обязанности уплатить сумму штрафа, является фактическая его уплата организации-контрагенту либо письменное подтверждение, выражающее готовность уплатить штраф (письма УФНС России по г. Москве от 18.03.2008 N 20-12/025119, от 18.03.2008 N 20-12/025119, письмо Минфина России от 19.02.2016 N 03-03-06/1/9336).

Арбитражная практика подтверждает, что признание задолженности может подтверждаться как сообщениями о признании долга, так и конклюдентными действиями (частичная оплата, признание претензии, предложение о зачете и т.п.), свидетельствующими о признании долга. К числу таких действий относится оплата неустойки должником (смотрите, например, постановления Двенадцатого ААС от 25.09.2018 N 12АП-11185/18, ФАС Северо-Кавказского округа от 10.12.2013 N Ф08-7725/13, определение Московского городского суда от 14.06.2018 N 33-24852/2018).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. Учет расходов в виде признанных штрафов, пеней и (или) иных санкций по договорам;

- Энциклопедия решений. Расходы на штрафы, пени, иные санкции по договорам (при налогообложении прибыли);

- Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет признанных штрафов, пеней и (или) иных санкций по договорам;

- Вопрос: Признание расходов в виде судебных издержек, пеней, неустойки (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2021 г.);

- Вопрос: По решению суда общество обязали возместить ущерб, причиненный окружающей среде (лесным насаждениям). Возможно ли данный ущерб учесть в целях налогообложения прибыли в соответствии с подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ, или он будет рассмотрен как санкции, взимаемые государственными органами, в соответствии с п. 2 ст. 270 НК РФ (в дальнейшем общество планирует возместить данную сумму ущерба с подрядчика)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2018 г.)

- Вопрос: Дата отражения в бухгалтерском и налоговом учете суммы возмещения убытков по решению суда (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2024 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Стафеева Лариса

Ответ прошел контроль качества

10 февраля 2025 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Основания и виды ответственности, предусмотренные главой 25 ГК РФ, являются общими для всех видов гражданско-правовых договоров, в том числе к договорам энергоснабжения.

Для отдельных категорий потребителей за нарушение обязательства по оплате по договорам в сфере энергоснабжения законом установлен конкретный размер пеней (законная неустойка), дифференцированный в зависимости от категории потребителей (покупателей) и от периода просрочки в оплате. Например, потребители (покупатели) электроэнергии за ее несвоевременную и (или) неполную оплату уплачивают пени в размере одной сто тридцатой ставки рефинансирования (ключевой ставки) Банка России от неуплаченной суммы за каждый день просрочки начиная со следующего дня после дня наступления установленного срока оплаты по день фактической оплаты. Для расчета пеней принимается ставка рефинансирования, действующая на день фактической оплаты долга (абзац восьмой п. 2 ст. 37 Федерального закона от 26.03.2003 N 35-ФЗ "Об электроэнергетике", смотрите Энциклопедию решений. Ответственность сторон по договору энергоснабжения, Энциклопедию решений. Ответственность за нарушение обязательств, возникших из гражданско-правового договора).