Налоговые риски при продаже физическим лицом доли в ООО другому ООО по цене, значительно ниже рыночной

Физическое лицо - гражданин РФ планирует продать свою долю в российском ООО (ООО "А") в размере 53% (в собственности менее пяти лет) другому российскому ООО (ООО "Б"). ООО "Б" не является аффилированным, взаимозависимым по отношению к физическому лицу и ООО "А".
Номинальная стоимость доли составляет 5 000 000 руб., а рыночная стоимость доли (рассчитанная исходя из стоимости чистых активов) - 500 000 000 руб.
Физическое лицо планирует продать свою долю по цене 10 000 руб.
Будут ли какие-то негативные последствия и риски, связанные с налогообложением, при совершении такой сделки? Уменьшатся ли такие риски, если цена продажи составит 5 000 000 руб.?

Ни ГК РФ, ни НК РФ не ограничивают стороны в возможности установить любую цену договора купли-продажи доли участия в ООО (ст. 421, 424 ГК РФ, ст. 21 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"). И в том случае, когда стороны не являются взаимозависимыми, договорная цена для целей налогообложения рассматривается как рыночная (п. 1 ст. 105.3 НК РФ).

Более того, продавец-физлицо в общих случаях не ограничен и в возможности безвозмездной передачи доли (дарении) (п. 1 ст. 572, ст. 575, 576 ГК РФ).

В свою очередь, каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый по правилам соответствующей главы второй части НК РФ.

Так, при продаже доли участия в уставном капитале ООО физическое лицо получает доход, облагаемый НДФЛ. Налоговую базу формируют фактически полученные налогоплательщиком от покупателя денежные средства, определяющие экономическую выгоду от продажи имущественных прав (п. 1 ст. 41, ст. 209, п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 223, п. 3 ст. 225 НК РФ). Доходы можно уменьшить на расходы, связанные с приобретением доли. Подробнее смотрите в Энциклопедии решений. НДФЛ при продаже физлицом доли в ООО.

В свою очередь, у покупателя - ООО "Б" расходы на приобретение доли в ООО "А" сформируют их налоговую стоимость. Учесть эти расходы при налогообложении можно, к примеру, при последующей реализации имущественных прав, выходе из ООО или ликвидации общества (подп. 2.1 п. 1 ст. 268, ст. 277 НК РФ).

Подробнее смотрите в материалах:

- Энциклопедия решений. Расходы при реализации имущественных прав (в целях налогообложения прибыли);

- Энциклопедия решений. Учет продажи доли в уставном капитале ООО.

При этом стоит заметить, что в случае применения УСН организация (ООО "Б") не сможет учесть расходы, связанные с приобретением доли, даже в случае выбора объекта налогообложения "доходы минус расходы", поскольку такие расходы при УСН не предусмотрены (ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина России от 18.04.2018 N 03-11-06/2/25967).

Подробнее смотрите в ответе на Вопрос: Продажа части доли в ООО третьему лицу. Налоговые последствия для продавца на УСН (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2024 г.).

Положения главы 25 НК РФ не предусматривают необходимости и механизма определения доходов у получающей стороны - организации при приобретении доли в УК на нерыночных условиях (п. 12 ст. 105.3 НК РФ). То есть каких-то налогооблагаемых доходов у покупателя в связи с приобретением доли в ООО по цене ниже рыночной не возникает. Заметим, что иная ситуация складывается при приобретении доли в ООО физлицом. С 2025 года положениями ст. 212 НК РФ предусмотрено определение дохода в виде материальной выгоды, облагаемой НДФЛ, при приобретении доли по цене ниже стоимости чистых активов общества (подп. 3 п. 1, п. 4 ст. 212 НК РФ). Однако для налога на прибыль аналогичных положений не предусмотрено.

Безусловно, при продаже доли по цене, значительно отличающейся от ее рыночной стоимости, исключить внимание со стороны налоговых органов мы не можем. Риски в данном случае можно связать с нарушением общих принципов ст. 54.1 НК РФ, если контролирующие органы усмотрят и докажут (п. 5 ст. 82 НК РФ) манипулирование ценой с целью неуплаты налогов (к примеру, мнимую, притворную сделку и т.п.). Смотрите письмо ФНС России от 31.10.2017 N ЕД-4-9/22123@.

Например, если налоговый орган усмотрит "символичность" стоимости, фактически прикрывающей дарение, то могут настаивать на доначислении налога на прибыль ООО "Б" исходя из рыночной стоимости условно "безвозмездно полученной" доли (п. 8 ст. 250 НК РФ). Но, повторим, такие обстоятельства налоговый орган должен доказать.

Представляется, что чем выше цена продажи доли, тем меньше налоговые риски. Соответственно, полагаем, что цена продажи 5 000 000 руб. привлечет меньше внимания со стороны проверяющих, чем цена продажи 10 000 руб.

Дополнительно смотрите в материале: Вопрос: НДФЛ при продаже доли в ООО по цене ниже номинала (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2023 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина

Ответ прошел контроль качества

14 января 2025 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.