Правомерность представления заявления на стандартные налоговые вычеты на детей после того, как доход налогоплательщика превысил 350 000 рублей

Имеет ли право сотрудник подать документы на стандартный налоговый вычет на детей по месту своей работы в середине года, если его доход уже превысил 350 000 рублей?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Закон не препятствует представлению налогоплательщиком заявления на получение стандартных налоговых вычетов на детей и подтверждающих документов по месту работы (налоговому агенту) в середине календарного года, когда его доход уже превысил 350 000 рублей. В таком случае налоговый агент обязан предоставить стандартные налоговые вычеты на детей с начала календарного года и до месяца, в котором доход налогоплательщика превысил указанную величину.

Обоснование позиции:

Порядок предоставления налогоплательщикам стандартных налоговых вычетов на детей регулируется подп. 4 п. 1, пп. 2-4 ст. 218 НК РФ. Приведенные нормы, в частности, устанавливают, что стандартный налоговый вычет на детей предоставляется налогоплательщику:

- за каждый месяц налогового периода, то есть календарного года (ст. 216 НК РФ);

- одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и подтверждающих документов;

- до месяца, в котором доход налогоплательщика (за исключением доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ), исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 350 000 рублей. Соответственно, начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 350 000 рублей, стандартный налоговый вычет на детей не применяется.

Особенностей предоставления налоговым агентом стандартных налоговых вычетов на детей в ситуации, когда соответствующее заявление и подтверждающие документы получены от налогоплательщика в середине года, когда его доход уже превысил 350 000 рублей, законом не установлено.

Из официальных разъяснений следует, что стандартные налоговые вычеты на детей предоставляются налоговым агентом с начала налогового периода вне зависимости от того, в каком месяце налогоплательщиком представлены соответствующее заявление и подтверждающие документы (письмо Минфина России от 18.04.2012 N 03-04-06/8-118, письмо УФНС России по г. Москве от 04.06.2020 N 20-20/091227@).

При этом, по нашему мнению, установленное подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ ограничение на предоставление стандартных налоговых вычетов на детей до месяца, в котором доход налогоплательщика превысил 350 000 рублей, не может рассматриваться в качестве препятствующего представлению налогоплательщиком заявления и подтверждающих документов для получение данного вычета за месяцы, в которых его доход не превышал указанного лимита.

Иными словами, это означает, что, на наш взгляд, закон не препятствует представлению налогоплательщиком заявления на получение стандартных налоговых вычетов на детей и подтверждающих документов по месту работы (налоговому агенту) в середине календарного года, когда его доход уже превысил 350 000 рублей. В таком случае налоговый агент обязан предоставить стандартные налоговые вычеты на детей с начала календарного года и до месяца, в котором доход налогоплательщика превысил указанную величину.

Официальных разъяснений и материалов судебной практики по аналогичным рассматриваемой ситуациям нами не обнаружено. Выраженная позиция является нашим экспертным мнением.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

Ответ прошел контроль качества

18 июня 2024 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.