Сотрудник в январе текущего года находился в отпуске без сохранения заработной платы, а в первой половине февраля уволился. При выплате компенсации при увольнении стандартные вычеты предоставлены за январь и февраль. Правильно ли это?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Стандартный налоговый вычет на детей предоставляется нарастающим итогом за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, в которых не было выплаты дохода.

Обоснование вывода:

Порядок предоставления вычетов на детей регламентирован подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. В соответствии с данной нормой вычет предоставляется родителям, в частности в следующих размерах:

• 1400 рублей - на первого ребенка;
• 1400 рублей - на второго ребенка;
• 3000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка.

Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 НК РФ.

При этом НК РФ не содержит норм, запрещающих предоставление стандартного налогового вычета за те месяцы, в которых у работников отсутствовал доход, подлежащий обложению НДФЛ по налоговой ставке в размере 13 процентов (письмо Минфина России от 10.12.2018 N 03-04-06/89310, постановление Президиума ВАС РФ от 14.07.2009 N 4431/09).

Как разъясняют представители Минфина России, если в отдельные месяцы налогового периода у налогоплательщика не было дохода, облагаемого налогом по ставке 13 процентов, стандартные налоговые вычеты предоставляются в последующих месяцах этого налогового периода, в которых такой доход был получен, за каждый месяц налогового периода до получения соответствующего дохода, включая те месяцы, в которых не было выплат дохода (письма Минфина России от 25.12.2018 N 03-04-05/94556, от 15.02.2018 N 03-04-05/9654, от 04.09.2017 N 03-04-06/56583, от 01.06.2015 N 03-04-05/31440). При этом в письме Минфина России от 25.12.2018 N 03-04-05/94556 указано, что вышеуказанная позиция Департамента Минфина России соответствует выводам Президиума ВАС РФ, изложенным в постановлении от 14.07.2009 N 4431/09.

По мнению ФНС России, в случае, если трудовые отношения не прерываются и если в отдельные месяцы налогового периода работодатель не выплачивал налогоплательщику доход, облагаемый НДФЛ, стандартные налоговые вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, в которых не было выплат дохода (письма ФНС России от 29.05.2015 N БС-19-11/112, от 30.04.2015 N БС-3-11/1785@).

В соответствии с п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 или п. 3.1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Таким образом, "детский" вычет предоставляется налоговым агентом при исчислении налоговой базы нарастающим итогом в каждом месяце, когда налоговым агентом производится выплата доходов налогоплательщику (письмо Минфина России от 30.10.2018 N 03-04-05/78020).

При этом нормы НК РФ не содержат положений, обязывающих налогового агента каким-либо образом распределять налоговый вычет пропорционально фактически отработанным дням в месяце увольнения. За месяц увольнения (при наличии выплаченного в этом месяце дохода) вычет предоставляется в полном объеме, но, соответственно, в размере, не превышающем сумму выплаченного в этом месяце дохода.

В рассматриваемом случае при увольнении сотрудник получает доход, облагаемый НДФЛ (компенсацию), соответственно, налоговый вычет на детей должен быть предоставлен ему в феврале 2023 года в двойном размере (за январь и за февраль). 

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина 

Ответ прошел контроль качества 

10 февраля 2023 г. 

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.