Новости и аналитика Правовые консультации Налоги и налогообложение Российская организация применяет упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов." Руководством данной организации было принято решение обеспечивать всех сотрудников бесплатным питанием. Данное решение было закреплено в Положении об оплате труда. Доходы сотрудников в натуральной форме в виде бесплатного питания персонифицированы и облагаются НДФЛ. Расходы на оплату труда сотрудников, занятых приготовлением блюд, учитываются в составе расходов по УСН, остальные расходы (продукты, хозяйственные нужды, оборудование) не включаются в расходы по УСН. Правомерно ли обеспечение сотрудников бесплатным питанием? Возможно ли включение в налогооблагаемую базу по УСН всех расходов, связанных с обеспечением бесплатного питания?

Российская организация применяет упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов." Руководством данной организации было принято решение обеспечивать всех сотрудников бесплатным питанием. Данное решение было закреплено в Положении об оплате труда. Доходы сотрудников в натуральной форме в виде бесплатного питания персонифицированы и облагаются НДФЛ. Расходы на оплату труда сотрудников, занятых приготовлением блюд, учитываются в составе расходов по УСН, остальные расходы (продукты, хозяйственные нужды, оборудование) не включаются в расходы по УСН.
Правомерно ли обеспечение сотрудников бесплатным питанием? Возможно ли включение в налогооблагаемую базу по УСН всех расходов, связанных с обеспечением бесплатного питания?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Организация вправе принять решение об обеспечении своих сотрудников бесплатным питанием, закрепив его в коллективном договоре или в трудовых договорах с работниками.
Затраты на предоставление сотрудникам бесплатного питания могут быть учтены в составе расходов на оплату труда, учитываемых при исчислении налоговой базы по УСН. Вместе с тем учитывая позицию Минфина России, мы не исключаем возможность предъявления претензий со стороны контролирующих органов.

Обоснование позиции:
Обязанность работодателя обеспечивать питанием своих работников предусмотрена действующим законодательством лишь для отдельных категорий работников.
Так, ст. 222 ТК РФ предусмотрено бесплатное питание для рабочих с вредными условиями труда. В первом случае работникам выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты, во втором - предоставляется бесплатно по установленным нормам лечебно-профилактическое питание. Выдача работникам по установленным нормам молока или других равноценных пищевых продуктов по письменным заявлениям работников может быть заменена компенсационной выплатой.
Для остальных работников в ст. 41 ТК РФ установлено, что в коллективном договоре может быть предусмотрена обязанность работодателя по частичной или полной оплате питания работников. В трудовых договорах также могут оговариваться дополнительные условия, не ухудшающие положение работника по сравнению с установленными трудовым законодательством нормами (ст. 57 ТК РФ).
Следовательно, организация вправе принять решение об обеспечении своих сотрудников бесплатным питанием, закрепив его в коллективном договоре или в трудовых договорах с работниками.
В отношении учета расходов на бесплатное питание сотрудников в налоговой базе по УСН отметим следующее.
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Перечень расходов, указанный в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, носит закрытый характер и расширительному толкованию не подлежит. Расходы, не поименованные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, не учитываются при определении налоговой базы (письмо Минфина России от 23.03.2017 N 03-11-11/16982).
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе включить в расходы затраты на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности на основании законодательства РФ (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Указанные расходы принимаются для целей налогообложения применительно к порядку, предусмотренному ст. 255 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Так, стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ коммунальных услуг, питания и продуктов в силу п. 4 ст. 255 НК РФ относится к расходам на оплату труда. Кроме того, согласно п. 25 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся иные выплаты в пользу работников, предусмотренные трудовыми и (или) коллективными договорами.
Отметим, что перечень выплат, которые учитываются в качестве расходов на оплату труда, является открытым, следовательно, затраты, не поименованные в ст. 255 НК РФ, но связанные с оплатой труда работников и предусмотренные трудовым и (или) коллективным договором, организация может учесть в целях налогообложения на основании п. 25 ст. 255 НК РФ (письма Минфина России от 18.08.2021 N 03-01-10/66518, от 10.07.2019 N 03-03-06/1/50790, от 15.05.2019 N 03-03-06/1/34736, от 18.10.2018 N 03-03-06/1/74834, от 09.11.2011 N 03-03-06/4/126).
Необходимо учитывать, что в составе расходов на оплату труда не учитывается ряд выплат, указанных в ст. 270 НК РФ (пункты 1, 6, 21-26, 29 ст. 270 НК РФ). Это правило в полной мере распространяется и на налогоплательщиков, применяющих УСН.
Таким образом, к расходам на оплату труда относятся любые виды расходов, соответствующие требованиям ст. 252 НК РФ, произведенных в пользу работника, в случае, если они предусмотрены трудовым договором и/или коллективным договором, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ (письмо Минфина России от 24.09.2012 N 03-11-06/2/129).
Согласно п. 25 ст. 270 НК РФ расходы в виде компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно при определении налоговой базы не учитываются. Из данного положения есть два исключения, а именно, в налоговую базу по налогу на прибыль входит стоимость:
- специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством;
- бесплатного или льготного питания, предусмотренного трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Минфин России указывает, что расходы на оплату питания работникам (стоимость бесплатно предоставляемых обедов) могут учитываться при исчислении налога на прибыль в случае, если такое питание предоставлено в соответствии с законодательством РФ либо предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (см. письма Минфина России от 30.12.2014 N 03-03-06/1/68497, от 11.02.2014 N 03-04-05/5487, от 31.03.2011 N 03-03-06/4/26, от 17.01.2011 N 03-04-06/6-1, от 08.11.2005 N 03-03-04/1/344, от 03.03.2005 N 03-03-01-04/1/87, УФНС по г. Москве от 13.04.2011 N 16-15/035625@).
При этом если отсутствует возможность выявить конкретную величину доходов каждого работника, согласно разъяснениям Минфина и налоговых органов расходы на питание не могут быть учтены при расчете налога на прибыль в составе расходов на оплату труда, а иной порядок учета в пользу работников такого рода выплат, являющихся по сути социальными выплатами, не предусмотрен (письма Минфина России от 09.01.2017 N 03-03-06/1/80065, от 04.03.2008 N 03-03-06/1/133, УФНС по г. Москве от 13.04.2011 N 16-15/035625@).
Такая позиция представляется нам спорной, поскольку положения ст. 255 НК РФ позволяют учитывать при налогообложении прибыли не только выплаты, входящие в систему оплаты труда согласно ТК РФ, но и выплаты компенсационного характера, которые по ТК РФ в систему оплаты труда не включаются. К тому же не очень понятна взаимосвязь учета расходов при налогообложении прибыли и персонифицированного учета доходов в целях налогообложения НДФЛ.
Таким образом, налогоплательщики, применяющие УСН, учитывают расходы на оплату труда в том порядке, в котором их учитывают налогоплательщики - организации, применяющие общий режим налогообложения. Из этого мы приходим к выводу, что организация может учесть в составе расходов на оплату труда затраты на обеспечение бесплатным питанием работников при условии, что данные выплаты предусмотрены трудовым договором и/или коллективным договором.
Однако финансовое ведомство придерживается иной позиции. В письме от 19.06.2007 N 03-11-04/2/167 Минфин России указал: организация, применяющая УСН, имеет право на уменьшение полученных доходов на расходы, связанные с предоставлением бесплатного питания сотрудникам, только в случае, если бесплатное питание работникам предоставляется в соответствии с законодательством РФ. При этом Минфин России ссылается на п. 4 ст. 255 НК РФ, согласно которому стоимость бесплатно предоставляемого работникам питания относится к расходам на оплату труда в соответствии с законодательством Российской Федерации.
По нашему мнению, данная позиция является спорной, поскольку разъяснения даны конкретному налогоплательщику. Кроме того, перечень расходов на оплату труда не является закрытым, так как согласно п. 25 ст. 255 НК РФ в их состав можно включать другие расходы, произведенные в пользу работника и предусмотренные трудовым и/или коллективным договорами. Каких-либо более поздних разъяснений контролирующих органов или материалов арбитражной практики по данному вопросу нам обнаружить не удалось.
В рассматриваемом случае принятие окончательного решения остается за налогоплательщиком, которому следует оценить все возможные риски и налоговые последствия.
Во избежание конфликтов с контролирующими органами и при благоприятном финансовом положении организация может предоставлять бесплатное питание своим работникам, не учитывая данные расходы при исчислении единого налога при УСН, то есть за счет собственных средств.
Обращаем внимание, что все изложенное выше представляет собой исключительно наше экспертное мнение. Напоминаем, о праве налогоплательщика обратиться за письменными разъяснениями в налоговый орган (подп. 2 п. 1 ст. 21, п. 2 ст. 24, подп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ).
К сведению:
На основании подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы на оплату труда признаются в момент:
- списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика (при безналичном перечислении зарплаты);
- выплаты из кассы;
- передачи товаров (работ, услуг) при натуральной форме оплаты труда. При выплате заработной платы в натуральной форме необходимо учитывать, что доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы (ст. 131 ТК РФ).
Следует учитывать, что выплаты работникам по всем основаниям учитываются в расходах в размере начисленных сумм, то есть вместе с НДФЛ (письма Минфина России от 24.11.2009 N 03-11-06/2/246, от 23.11.2009 N 03-11-06/3/271, от 25.06.2009 N 03-11-09/225, от 28.04.2007 N 03-11-05/84, УФНС России по г. Москве от 14.09.2010 N 16-15/096615@, от 11.02.2009 N 16-15/012115). Иными словами, НДФЛ не выделяется в отдельную статью расходов.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Учет оплаты питания работников;
- Энциклопедия решений. Расходы на оплату труда при УСН;
- Вопрос: Как лучше (для целей оптимального налогового учета) оформить бесплатные привозные горячие обеды для сотрудников предприятия, работающего по УСН? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2007 г.)
- Вопрос: Можно ли учесть в расходах (УСН) стоимость продуктов, закупаемых для приготовления обедов самими же сотрудниками? (ответ Горячей линии ГАРАНТ, декабрь 2020 г.)
- Передача сотрудникам продуктов питания (С.Е. Нестеров, журнал "Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2019 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Галимарданова Юлия

Ответ прошел контроль качества

21 января 2022 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.