Организация направляет сотрудников в командировку на предприятие (завод). Для допуска к работе сотрудникам необходимо пройти медицинский осмотр. Организация проводит периодические медицинские осмотры своих сотрудников. Однако этот медицинские осмотр для данного предприятия не подходит, так как на предприятии специфические условия труда, в связи с этим пройти медицинские осмотр необходимо в клинике аккредитованной системы контрагента. По возвращении из командировки сотрудники приложили к авансовому отчету первичные документы (договор об оказании медицинских услуг, чеки, лицензии). Можно ли возместить данные расходы? На какой счет отнести данные расходы? Облагаются ли данные расходы НДФЛ и страховыми взносами?

1. Ограничений, не позволяющих организации произвести возмещение сотрудником истраченных ими на прохождение медосмотра средств, законодательство не содержит.
2. С учетом п. 29 ст. 270 НК РФ расходы на проведение медосмотров работников организаций, для которых такие медосмотры не являются обязательными, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, поскольку не могут быть признаны обоснованными (письма Минфина России от 08.09.2014 N 03-03-06/1/44840, от 31.03.2011 N 03-03-06/1/196, от 05.10.2009 N 03-03-06/1/638, письмо УФНС России по Красноярскому краю, Таймырскому (Долгано-Ненецкому) и Эвенкийскому автономным округам от 29.12.2005 N 19-11/19397@).
3. На основании подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к облагаемым НДФЛ относятся доходы, полученные налогоплательщиком в натуральной форме, в виде оплаты (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика. При этом в силу п. 1 ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, в соответствии с главой 23 НК РФ.
В рассматриваемом случае медицинский осмотр работников проводится не по их инициативе, а в связи с производственной необходимостью, то есть фактически работники проходили медосмотр по инициативе работодателя, что позволяет, по нашему мнению, не считать стоимость медосмотра облагаемым доходом сотрудников. Смотрите дополнительно п. 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утвержденного Президиумом ВС РФ от 21.10.2015.
Кроме того, в силу п. 10 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ суммы, уплаченные работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам и оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций. Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями медицинским организациям расходов на оказание медицинских услуг налогоплательщикам, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в банках. Смотрите дополнительно письмо Минфина России от 24.01.2019 N 03-04-05/3804.
4. По вопросу обложения страховыми взносами сумм возмещения работодателем затрат работников на прохождение медицинских осмотров специалисты финансового и налогового ведомств разъясняют, что в случае, если работодатель организует проведение обязательных медицинских осмотров своих работников, что является его обязанностью по закону и не связано с выплатами работникам, то такие расходы организации не признаются объектом обложения страховыми взносами. Смотрите, например, письма ФНС России от 27.01.2020 N БС-4-11/1082@, от 24.12.2019 N БС-3-11/10931@, от 03.09.2018 N БС-4-11/16963@, Минфина России от 04.07.2019 N 03-15-06/49359, от 08.02.2018 N 03-15-06/7527).
Отметим также, что существует позиция, что оплату лечения сотрудника (а медосмотры по своей сути являются разновидностью медицинских услуг) можно рассматривать в качестве выплат социального характера, не являющихся вознаграждением работника за исполнение им трудовых обязанностей, и на этом основании не включать в базу для начисления страховых взносов (подробнее об этом смотрите в ответе на Вопрос: В ст. 422 НК РФ предусмотрено освобождение от обложения страховыми взносами сумм платежей плательщика по договорам об оказании медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями. В то же время Верховный Суд РФ выпустил определение от 22.09.17 N 304-КГ17-12760, в котором признал, что данная выплата не признается объектом обложения страховыми взносами. Сотрудница проходит длительное серьезное лечение. Работодатель решил оказать ей помощь, оплатив произведенные ею расходы медицинской организации по договору с приложением чеков. Облагаются ли эти выплаты страховыми взносами? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2017 г.)). Смотрите также постановление Одиннадцатого ААС от 20.02.2019 N 11АП-701/19 (лечение работника в стационаре, взносы от НС и ПЗ). Однако, как мы полагаем, следование указанной позиции, скорее всего, приведет к спору с налоговыми органами, и свою правоту с большой долей вероятности организации придется отстаивать в судебном порядке.
5. В общем случае расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные положениями ТК РФ, а также трудовыми (коллективным) договорами, в том числе на компенсацию затрат на медосмотры, принято относить в состав расходов по обычным видам деятельности. Соответственно, и начисление страховых взносов по таким выплатам отражается на счетах учета затрат по обычным видам деятельности (счета 20, 23, 25, 26, 29, 44...). Что касается счета 91, то начисленные сотрудникам выплаты и вознаграждения в рамках трудовых отношений и, соответственно, страховые взносы с них включаются в состав прочих расходов, если они относятся к работе, не связанной с основной деятельностью организации, например, работникам, занятым обслуживанием объектов, находящихся на консервации, и т.п. (смотрите инструкцию к счету 91 Плана счетов бухгалтерского учета).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Ответ прошел контроль качества

25 ноября 2021 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.