Генеральный директор является учредителем в двух организациях. В одной из них доход превысил пять миллионов рублей. Каким образом производится расчет налоговой базы по доходам в виде дивидендов и исчисление НДФЛ в другой организации? Необходимо ли исчислять НДФЛ так же по ставке 15%?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Расчет налоговой базы по доходам в виде дивидендов и исчисление НДФЛ с применением той или иной налоговой ставки производится налоговым агентом без учета аналогичных доходов, полученных от других организаций.

Обоснование вывода:
В п. 3 ст. 226 НК РФ (последний абзац) прямо указано, что исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.
Поэтому вне зависимости от того, что организация располагает информацией о величине полученного учредителем дохода в виде дивидендов от другой организации, определение налоговой базы, исчисление и уплата налога производятся организацией - налоговым агентом исходя из величины доходов, источником которых является она сама (пп. 1, 2 ст. 226 НК РФ). И до момента, пока размер дохода в виде дивидендов, источником которых является конкретная организация, не превысит 5 млн. руб, НДФЛ исчисляется этим налоговым агентом по ставке 13% (п. 2.1 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ).
Стоит заметить, что в отношении доходов, полученных в 2021 или 2022 году, при исчислении НДФЛ налоговыми агентами налоговые ставки, установленные абзацами вторым и третьим п. 1 либо абзацами вторым и третьим п. 3.1 ст. 224 НК РФ (т.е. так называемые прогрессивные налоговые ставки) используются применительно к каждой налоговой базе отдельно (ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 23.11.2020 N 372-ФЗ).
В свою очередь, по итогам налогового периода налоговый орган сравнивает общую сумму налога, исчисленную в порядке, установленном ст. 255 НК РФ, с совокупностью суммы налога, удержанной налоговыми агентами, и суммы налога, исчисленной физлицом по декларации, и на превышение направляет в адрес налогоплательщика уведомление о доплате НДФЛ (п. 6 ст. 228 НК РФ).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Вопрос: Какие налоговые ставки предусмотрены для налогообложения доходов физических лиц, полученных начиная с 1 января 2021 года? (официальный сайт ФНС России, раздел "Часто задаваемые вопросы", февраль 2021 г.): Исключение: в отношении доходов, полученных в 2021 или 2022 году. Такие ставки применяются к каждой налоговой базе отдельно;
- письмо Федеральной налоговой службы от 30 марта 2021 г. N БС-4-11/4206@ "Об исчислении НДФЛ с доходов от долевого участия в российской организации, полученных физическим лицом в виде дивидендов, и заполнении расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом";
- Энциклопедия решений. НДФЛ с доходов от долевого участия в организации (дивидендов);
- Энциклопедия решений. Как с 2021 года уплачивать НДФЛ по прогрессивной ставке 15% с доходов, превышающих 5 млн. рублей.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина

Ответ прошел контроль качества

23 июня 2021 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.