Казенное учреждение передало по акту приема-передачи нефинансовых активов согласно распоряжению собственника объект недвижимости участнику бюджетного процесса другого уровня бюджета в конце декабря 2020 года. Документ, подтверждающий прекращение права оперативного управления, получен учреждением в январе 2021 года до сдачи годовой отчетности. Документ датирован январем 2021 года. Так как это существенное событие после отчетной даты, выбытие имущества отражено последним днем отчетного периода, то есть в бухгалтерском учете данное имущество на балансе по состоянию на 1 января 2021 года не числится.
Следует ли исключить остаточную стоимость переданного имущества из налогооблагаемой базы для исчисления налога на имущество, или в данном случае налоговый и бухгалтерский учет не совпадают?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Учреждение, передавшее объект недвижимости, вправе исключить его остаточную стоимость при расчете среднегодовой стоимости имущества при условии, если этот объект недвижимости будет учитываться в составе основных средств на балансе принимающей стороны или в составе имущества казны на балансе органа, осуществляющего полномочия собственника по учету имущества.

Обоснование вывода:
Объектом налогообложения признается недвижимое имущество (включая переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ (пп. 1 п. 1 ст. 374 НК РФ).
Недвижимое имущество может принадлежать учреждениям бюджетной сферы только на праве оперативного управления (ст. 96, п. 1 ст. 123.21, п. 1 ст. 296 ГК РФ). В то же время подпункт 1 п. 1 ст. 374 НК РФ не содержит прямого указания на то, что объектом налогообложения признается недвижимое имущество, право собственности на которое зарегистрировано в установленном порядке. Согласно п. 1 ст. 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского (бюджетного) учета. То есть в целях исчисления налога на имущество принимается в расчет стоимость только тех объектов, которые согласно установленному порядку ведения бухгалтерского учета учитываются в составе основных средств, то есть на счете 101 00 "Основные средства" (письма Минфина России от 13.11.2014 N 03-05-05-01/57463, ФНС России от 07.08.2015 N БС-4-11/13907@).
Отметим, что согласно п. 36 Инструкции N 157н принятие к учету и выбытие из учета объектов недвижимого имущества осуществляется на основании первичных учетных документов с обязательным приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию права или сделку. То есть в общем случае учреждение, передающее или принимающее объект недвижимости, отражает его выбытие или принятие к балансовому учету в составе основных средств только с момента прекращения или получения права оперативного управления. Очевидно, что до момента принятия к учету в составе основных средств принимающей стороной объект недвижимости учитывается либо на балансе передающей стороны, либо органом, уполномоченным на управление указанным имуществом казны, в составе имущества казны.
Но в ситуации, когда передача объекта недвижимости осуществляется в конце отчетного года, а регистрация прекращения (получения) права оперативного управления - в следующем году, вопрос его бухгалтерского (бюджетного) учета на отчетную дату и отражения в отчетности требует дополнительного урегулирования и согласования.
В преамбуле Приложения N 1 к совместному письму Минфина России и Федерального казначейства от 17.12.2020 N 02-04-04/110850, N 07-04-05/02-26291 приведен порядок отражения в учете и отчетности событий после отчетной даты при передаче имущества между правообладателями права оперативного управления для следующих случаев:
- если на отчетную дату право оперативного управления у балансодержателя, передающего объект имущества, прекращено в установленном порядке, а государственная регистрация права оперативного управления у нового правообладателя на указанный объект завершена после 01.01.2021, но до срока представления последним бюджетной отчетности;
- если на отчетную дату право оперативного управления у передающей стороны прекращено в установленном порядке, а государственная регистрация права оперативного управления у принимающей стороны на указанный объект не завершена.
Однако для рассматриваемой ситуации указания по отражению на счетах бюджетного учета и отражения в отчетности передачи недвижимого имущества от одного учреждения к другому не приведены.
Вместе с тем передача учреждением-балансодержателем объекта недвижимости в конце отчетного периода и получение документов о прекращении права оперативного управления в начале следующего периода до сдачи отчетности также может рассматриваться как событие после отчетной даты, подтверждающее условия деятельности субъекта отчетности (п. 7 СГС "События после отчетной даты"). События, подтверждающие условия деятельности, отражаются в учете путем выполнения бухгалтерских записей по счетам учета последним днем отчетного периода (до отражения записей по завершении финансового года) (п. 8 СГС "События после отчетной даты"). То есть выбытие объекта недвижимости у передающей стороны в данном случае должно отражаться 31 декабря 2020 года. Но такой вариант возможен только в случае, если принимающая сторона отразит принятие объекта недвижимости на счете 0 101 10 000 "Основные средства - недвижимое имущество учреждения" (событие после отчетной даты), либо объект будет учтен органом, осуществляющим полномочия собственника по учету имущества, в составе имущества казны. Это обусловлено тем, что объект недвижимости должен быть отражен на балансе какой-либо из сторон или в составе имущества казны. Поэтому учреждению, передавшему объект недвижимости, следует обменяться Извещениями (ф. 0504805) с принимающей стороной или направить Извещение органу, осуществляющему полномочия собственника по учету имущества.
Таким образом, учреждение, передавшее объект недвижимости, вправе исключить его остаточную стоимость при расчете среднегодовой стоимости имущества при условии, если этот объект недвижимости будет учитываться в составе основных средств на балансе принимающей стороны или в составе имущества казны на балансе органа, осуществляющего полномочия собственника по учету имущества.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Монако Ольга

Ответ прошел контроль качества

18 января 2021 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.