Налог на прибыль и НДС при безвозмездной передаче имущества бюджетным учреждением воинской части

Государственное бюджетное учреждение здравоохранения с согласования учредителя передает в войсковую часть Минобороны России автомобили для выполнения задач в зоне СВО. Отражается ли данная передача в налоговой декларации по налогу на прибыль и налоговой декларации по НДС?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Стоимость автомобилей, которые учреждение безвозмездно передает воинской части, не учитывается в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций. В декларации по налогу на прибыль ни доходы, ни расходы не отражаются.

Операция по передаче автомобилей воинской части не признается объектом налогообложения НДС. Данная операция подлежит отражению в разделе 7 декларации по НДС по коду 1010801 "Операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ".

Обоснование вывода:

Налог на прибыль

В связи с безвозмездной передачей имущества у учреждения не возникает какой-либо экономической выгоды (п. 1 ст. 41 НК РФ), соответственно, учреждение не признает в налоговом учете внереализационный доход.

В п. 16 ст. 270 НК РФ установлен прямой запрет на признание при расчете налоговой базы по налогу на прибыль расходов в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, за исключением случаев, предусмотренных главой 25 НК РФ.

Во внереализационных расходах признаются, в частности, расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества некоммерческим организациям, включенным в реестр социально ориентированных некоммерческих организаций (подп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ). Воинские части в данном реестре не поименованы.

Специальных норм, предусматривающих признание в расходах для целей налогообложения передачу имущества воинским частям, НК РФ не установлено.

Следовательно, стоимость автомобилей, которые учреждение безвозмездно передает воинской части, не учитывается в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Если же передача имущества, приобретенного ранее за счет средств от приносящей доход деятельности, будет осуществлена через социально ориентированную некоммерческую организацию, включенную в указанный выше реестр (например, Общероссийское общественное движение "Народный фронт "За Россию", Благотворительный фонд "Народный фронт. Всё для победы)", то в этом случае стоимость имущества (остаточная стоимость амортизируемых основных средств) может быть признана в составе внереализационных расходов (подп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом расходы, предусмотренные подп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ, признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ (письмо Минфина России от 27.12.2023 N 03-03-07/126729), и, соответственно, отражаются в декларации по налогу на прибыль.

Отметим, что если передаваемое имущество было приобретено за счет средств целевого финансирования или целевых поступлений (субсидии, гранта, получено от учредителя, средств ОМС), то стоимость этого имущества не включается в расходы в целях налогообложения прибыли (подп. 14 п. 1, п. 2 ст. 251 НК РФ, п. 1 ст. 252 НК РФ). В таком случае в декларации по налогу на прибыль ни доходы от безвозмездной передачи, ни расходы не отражаются.

НДС

В целях исчисления НДС передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается реализацией и является объектом налогообложения НДС (п. 1 ст. 39 НК РФ, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Однако согласно подп. 3 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ не признаются объектом налогообложения НДС операции по передаче имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью.

Согласно Положению о Министерстве обороны РФ, утвержденному Указом Президента РФ от 16.08.2004 N 1082, Минобороны является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики, нормативно-правовому регулированию в области обороны. Одновременно оно выступает органом управления Вооруженными Силами РФ. В структуру Минобороны входят центральные органы военного управления и иные подразделения. Согласно п. 1 ст. 11.1 Федерального закона от 31.05.1996 N 61-ФЗ "Об обороне" воинская часть Вооруженных Сил РФ как юридическое лицо создается в форме федерального казенного учреждения.

Из п. 2 ст. 13, п. 1.1 ст. 14 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях", пп. 1, 2 ст. 123.21, п. 1 ст. 123.22 ГК РФ следует, что казенные учреждения являются некоммерческими организациями.

Поскольку автомобили будут передаваться в воинскую часть на осуществление ее основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью (выполнения задач в СВО), данные операции не признаются объектом налогообложения НДС и, соответственно, облагаются данным налогом.

Порядком заполнения налоговой декларации по НДС, утвержденным приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ (далее - Порядок), предусмотрено, что операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), не являющиеся объектом налогообложения НДС, подлежат отражению в разделе 7 декларации.

При заполнении раздела 7 декларации по НДС в графе 1 отражаются коды операций в соответствии с приложением N 1 к Порядку (п. 44. 2 Порядка).

Для операций, не признаваемых объектом обложения НДС на основании п. 3 ст. 39 НК РФ, предусмотрен код 1010801 "Операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ".

Отметим, что при передаче на безвозмездной основе автомобилей суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету по таким объектам, подлежат восстановлению (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Согласно абзацу 2 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

В ситуации, когда суммы НДС к вычету не предъявлялись или имущество приобреталось без НДС, положения п. 3 ст. 170 НК РФ применять не следует (письма Минфина России от 18.10.2016 N 03-07-14/60503, от 05.11.2013 N 03-11-11/46966, от 16.02.2012 N 03-07-11/47, от 14.03.2011 N 03-07-11/50).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Старовойтова Наталья

Ответ прошел контроль качества

5 ноября 2024 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.