Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО ''СБЕР А". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
(1).jpg)
Программа разработана совместно с АО ''СБЕР А". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
ООО применяет ОСНО, занимается лесозаготовками и производством пиломатериалов.
В сентябре 2024 года для нужд специальной военной операции ООО направило в гвардейский мотострелковый полк Запорожской области чужим автотранспортом пиломатериалы (собственная готовая продукция). Из документов имеются приказ руководителя, товарно-транспортная накладная, благодарственное письмо командира полка за содействие в сборе гуманитарной помощи военнослужащим, выполняющим боевые задачи в зоне проведения специальной военной операции.
Как указанную хозяйственную операцию отразить в бухгалтерском и налоговом учете?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Стоимость готовой продукции в бухгалтерском учете признается в составе прочих расходов.
Передача готовой продукции военной части облагается НДС. При этом у передающей стороны не возникает обязанность по восстановлению налога.
Расходы в виде стоимости готовой продукции не учитываются в целях налогообложения.
Передача пиломатериала военной части отражается в декларации о сделках с древесиной.
Обоснование позиции:
Требования к бухгалтерскому учету запасов установлены ФСБУ 5/2019 "Запасы" (далее - ФСБУ 5/2019).
Так, исходя из подп. "в" п. 3 ФСБУ 5/2019, для целей бухгалтерского учета одним из видов запасов является готовая продукция (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством), предназначенная для продажи в ходе обычной деятельности организации.
На основании подп. "б" п. 41 ФСБУ 5/2019 запасы списываются в том числе при их выбытии в случаях, отличных от продажи.
Балансовая стоимость передаваемой безвозмездно готовой продукции включается в состав прочих расходов в силу пп. 4, 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации".
В таком случае в учете организации в рассматриваемом случае могут быть сделаны следующие записи:
Дебет 20 Кредит 02, 10, 69, 70 и пр.
- учтены расходы на производство пиломатериалов;
- сформирована фактическая себестоимость пиломатериалов;
- пиломатериалы переданы в военную часть;
- начислен НДС с безвозмездной передачи.
Законодательство о бухгалтерском учете не содержит специальных положений, касающихся передачи имущества подразделениям Минобороны.
В общем случае при передаче готовой продукции на сторону возможно оформить накладную, за основу которой можно принять унифицированную форму N М-15 "Накладная на отпуск материалов на сторону", утвержденную постановлением Госкомстата от 30.10.1997 N 71а, или форму N ТОРГ-12 "Товарная накладная", утвержденную постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132.
Пи этом из буквального прочтения п. 5 ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (альтернативность обозначена союзом "или") можно сделать вывод, что указание в документе на передачу пиломатериалов величины денежного измерения факта хозяйственной жизни не является обязательным. Поэтому считаем, что указания в накладной стоимости пиломатериалов и суммы НДС в обязательном порядке не требуется (смотрите также материал: Вопрос: Неуказание подрядчиком стоимости изготовленного из давальческого материала товара (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2023 г.)).
Как следует из вопроса, в анализируемой ситуации имеется приказ руководителя и товарно-транспортная накладная (ТТН).
ТТН состоит из двух разделов:
- товарного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служащего для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей;
- транспортного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей - заказчиков автотранспорта с организациями - владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов, служащего для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями - владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов.
Товарный раздел ТТН содержит все обязательные реквизиты первичного документа и фактически дублирует показатели форм N М-15 и N ТОРГ-12 (за исключением сумм НДС).
В этой связи мы полагаем, что у организации отсутствует обязанность по оформлению дополнительно накладной по форме N М-15 или N ТОРГ-12.
В целях исчисления НДС передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается реализацией и является объектом налогообложения НДС (п. 1 ст. 39 НК РФ, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Налоговая база при безвозмездной передаче товаров определяется исходя из рыночных цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ (п. 2 ст. 154 НК РФ).
Так как при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) факт оплаты (частичной оплаты) отсутствует, то в таких случаях налоговая база по НДС определяется на день отгрузки (передачи) товаров (п. 1 ст. 167 НК РФ).
Налогоплательщиком на основании п. 3 ст. 168 НК РФ при отгрузке пиломатериалов на безвозмездной основе счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней со дня отгрузки товаров. Счет-фактура должен быть составлен в двух экземплярах. В нем целесообразно (но не обязательно) делать пометку "Безвозмездная передача" (смотрите письмо УФНС России по г. Москве от 21.04.2017 N 16-15/058330, Энциклопедия решений. Счет-фактура при безвозмездной передаче).
В ряде случаев безвозмездная передача (в т.ч. дарение, пожертвование) не признается объектом обложения НДС. Например, в случаях, указанных в п. 2 ст. 146 НК РФ. Однако данная норма в данном случае применению не подлежит.
Кроме того, не подлежит обложению НДС передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)" (далее - Закон N 135-ФЗ), за исключением подакцизных товаров (подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ, письмо Минфина России от 27.07.2020 N 03-03-07/65327). Однако для применения освобождения от обложения НДС должны быть соблюдены требования, предусмотренные ст. 2, 5 Закона N 135-ФЗ (смотрите письма МНС РФ от 13.05.2004 N 03-1-08/1191/15, УФНС России по Московской области от 14.09.2006 N 21-22-И/1096).
Как следует из вопроса, передача осуществляется без заключения какого-либо договора с военной частью. Поэтому в целях исчисления НДС безвозмездная передача пиломатериалов в рассматриваемом случае приравнивается к реализации и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.
В этом случае оснований для восстановления НДС, принятого ранее к вычету при изготовлении готовой продукции, у организации не возникает (смотрите также материал: Вопрос: Учет безвозмездной передачи имущества в воинскую часть для нужд СВО (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2023 г.)).
Вместе с тем к вопросу применения освобождения от налогообложения НДС можно подойти и иным образом (смотрите, например, материал: Вопрос: Учет безвозмездной передачи автомобиля в воинскую часть для нужд СВО (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2024 г.)). В подобной ситуации передача ценностей должна быть оформлена договором, в котором указывается также статус получателя и, возможно, целевое использование полученного (п. 3 ст. 582 ГК РФ). И также следует учитывать, что согласно п. 4 ст. 149 НК РФ если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями этой статьи, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций. Кроме того, возникает вопрос о восстановлении НДС (смотрите письма Минфина России от 22.05.2018 N 03-07-11/34269, от 26.05.2021 N 03-07-11/40487).
Но, повторим, поскольку в данном случае заключение договора не предполагается, а данные о получателе неинформативны, в целях исчисления НДС безвозмездная передача пиломатериалов приравнивается к реализации и подлежит налогообложению налогом без обязанности его восстановления.
При безвозмездной передаче права собственности на имущество (работы, услуги) для целей исчисления налога на прибыль у организации не возникает какой-либо экономической выгоды (п. 1 ст. 41 НК РФ), что исключает необходимость признания передающей стороной соответствующего дохода от реализации в налоговом учете.
В свою очередь, п. 16 ст. 270 НК РФ установлен прямой запрет на признание при расчете налоговой базы по налогу на прибыль расходов в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, за исключением случаев, предусмотренных главой 25 НК РФ (смотрите, например, письма Минфина России от 03.08.2022 N 03-07-11/74909, от 17.12.2021 N 03-03-06/1/103267, от 12.02.2020 N 03-03-06/1/9419, от 27.12.2019 N 03-03-07/102491, от 04.04.2018 N 03-03-06/1/21862).
Таким образом, расходы на производство и безвозмездную передачу продукции организация не вправе учесть при расчете налогооблагаемой прибыли (если только она не передана в целях подп. 19.5, 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ, смотрите также письма Минфина России от 21.09.2020 N 03-07-07/82568, от 27.08.2020 N 03-03-07/75251).
Положений, предусматривающих признание в расходах для целей налогообложения передачу имущества воинским частям, НК РФ не содержит.
Учитывая изложенное, организация не сможет учесть в целях налогообложения прибыли стоимость пиломатериалов, переданных безвозмездно военной части.
Дополнительно сообщаем.
Юридические лица, индивидуальные предприниматели, совершившие сделки с древесиной, указанной в Перечне, утвержденном распоряжением Правительства РФ от 13.06.2014 N 1047-р, должны представлять в ЛесЕГАИС декларацию о сделках с древесиной в форме электронного документа (ч. 1 ст. 50.5 ЛК РФ).
Правила представления декларации о сделках с древесиной утверждены постановлением Правительства РФ от 06.01.2015 N 11 (далее - Правила).
Согласно пп. 4, 5 Правил, ч. 3 ст. 50.5 ЛК РФ указанная декларация представляется по каждой сделке в течение пяти рабочих дней со дня заключения, изменения или прекращения действия договора на отчуждение древесины, в том числе в целях вывоза из РФ, но не позднее одного дня до транспортировки древесины.
Сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей (ст. 153 ГК РФ), включая сделки по купле-продаже, мене, внешнеэкономические сделки и т.д.
Иными словами, безвозмездная передача пиломатериалов также является сделкой с древесиной и, по нашему мнению, должна регистрироваться в ЛесЕГАИС и отражаться в декларации.
По вопросам применения ЛесЕГАИС организации целесообразно обратиться в Федеральное агентство лесного хозяйства.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Учет безвозмездной передачи материалов;
- Энциклопедия решений. Учет безвозмездной передачи товаров;
- Энциклопедия решений. Учет готовой продукции, переданной безвозмездно;
- Энциклопедия решений. Как учитываются безвозмездные операции для целей налогообложения прибыли;
- Вопрос: Закупка товарно-материальных ценностей в качестве помощи военным в зону специальной военной операции: налог на прибыль (ответ Горячей линии ГАРАНТ, март 2023 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл
Ответ прошел контроль качества
26 сентября 2024 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
