Заказчик, который руководствуется требованиями Федерального закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ, закупает различные работы, в том числе по благоустройству, озеленению, ремонту дорог и т.д.
При составлении локально-сметного расчета о выполнении работ, закупаемых у подрядчика, который применяет УСН, в каких случаях применяется позиция "Компенсация НДС при упрощенной системе налогообложения"? Верно ли, что такая позиция может включаться в сметный расчет только при выполнении работ по строительству, реконструкции, капитальному ремонту, выполнении работ по сохранению культурного наследия, но не при закупке работ по текущему ремонту?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Учет компенсации НДС при упрощенной системе налогообложения при определении сметной стоимости работ принципиально возможен в связи с выполнением любых подрядных работ, в том числе по текущему ремонту. Однако при осуществлении закупки в соответствии с положениями Федерального закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд" начальная (максимальная) цена контракта, цена контракта, заключаемого с единственным подрядчиком, определяется заказчиком безотносительно особенностей применяемого участником закупки режима налогообложения, в связи с чем включать указанную позицию в смету не требуется.

Обоснование позиции:
Прежде всего отметим, что в соответствии с ч. 6 ст. 22 Федерального закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд" (далее - Закон N 44-ФЗ) для определения и обоснования начальной (максимальной) цены контракта (НМЦК), цены контракта, заключаемого с единственным поставщиком (подрядчиком, исполнителем, далее - контрагент), приоритетным является метод сопоставимых рыночных цен (анализа рынка). Использование иных методов допускается в случаях, предусмотренных чч. 7-11 ст. 22 Закона N 44-ФЗ.
Согласно ч. 9 ст. 22 Закона N 44-ФЗ проектно-сметный метод заключается в определении НМЦК, цены контракта, заключаемого с единственным контрагентом, на строительство, реконструкцию, капитальный ремонт, снос объекта капитального строительства на основании проектной документации в соответствии с методиками и нормативами (государственными элементными сметными нормами) строительных работ и специальных строительных работ, а также на проведение работ по сохранению объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов РФ (за отдельными исключениями).
Часть 9.1 ст. 22 Закона N 44-ФЗ также предусматривает, что проектно-сметный метод может применяться при определении и обосновании НМЦК, цены контракта, заключаемого с единственным контрагентом, на текущий ремонт зданий, строений, сооружений, помещений.
Таким образом, если заказчик осуществляет закупку работ по благоустройству территории, озеленению или иных работ, не поименованных в ч. 9 ст. 22 Закона N 44-ФЗ и не относящихся к работам по текущему ремонту зданий, строений, сооружений, помещений, применение проектно-сметного метода не является обоснованным (смотрите также решение Ленинградского УФАС России от 25.08.2020 N Р/03/1845, решение Челябинского УФАС России от 05.08.2020 N 867-ж). В этом случае заказчик должен применять иные методы определения и обоснования НМЦК, цены контракта, заключаемого с единственным контрагентом, среди которых приоритетным, как мы уже отметили, является метод сопоставимых рыночных цен (анализа рынка).
Отметим следующее. Пункт 1.2 Методических указаний МДС 81-25.2001 по определению величины сметной прибыли в строительстве, принятых постановлением Госстроя РФ от 28.02.2001 N 15 (далее - МДС 81-25.2001), предусматривает, что в составе норматива сметной прибыли учитываются затраты в том числе на отдельные федеральные, региональные и местные налоги. Затраты, не учитываемые в нормативах сметной прибыли, приведены в приложении 2 к МДС 81-25.2001 (п. 1.3 МДС 81-25.2001). НДС, уплаченный подрядной организацией, в указанном приложении не поименован.
Как отмечается в письме Госстроя РФ от 06.10.2003 N НЗ-6292/10, с переходом на упрощенную систему налогообложения (УСН) организации и индивидуальные предприниматели продолжают оплачивать НДС поставщикам строительных материалов, изделий и конструкций, а также управлениям механизации за оказываемые услуги. При этом затраты организаций на указанные цели должны определяться по расчету в зависимости от структуры выполняемых строительно-монтажных работ. В том же письме приведен пример расчета затрат на уплате НДС, из которого следует, что такие затраты учитываются при определении сметной стоимости строительства.
Средства, необходимые для возмещения затрат подрядчиков по уплате ими НДС поставщикам материальных ресурсов и другим организациям за оказание услуг, включаются в сводный сметный расчет (письмо Минрегиона России от 08.10.2010 N 10463-08/ИП-05).
Исходя из изложенного, полагаем, что включение в сметный расчет суммы компенсации затрат подрядчика, применяющего УСН, на уплату НДС при приобретении ресурсов (материалов, работ и т.д.), необходимых для осуществления строительства, законодательству не противоречит (постановления Шестого ААС от 13.01.2021 N 06АП-6422/20, Семнадцатого ААС от 13.12.2019 N 17АП-16182/19, Пятнадцатого ААС от 23.05.2016 N 15АП-6749/16, решение Мурманского УФАС России от 12.10.2015 N 06-10/15-275-5262). Сказанное, на наш взгляд, имеет отношение и к работам по текущему ремонту, стоимость которых определяется путем составления сметы, если сметная стоимость отдельных работ включается в сметный расчет без учета НДС. Ведь по смыслу ст. 424 ГК РФ, п. 1 ст. 168 НК РФ налог на добавленную стоимость является частью договорной цены, и подрядчик, применяющий УСН, несет расходы на уплату НДС в связи с закупкой материалов, работ, услуг в том числе при выполнении работ по текущему ремонту зданий, строений и т.д.
Однако применительно к закупке работ в соответствии с требованиями Закона N 44-ФЗ обратим внимание на следующее. Контракт с подрядчиком заключается по твердой цене, определяемой на весь срок исполнения контракта (ч. 2 ст. 34 Закона N 44-ФЗ) вне зависимости от применяемого подрядчиком режима налогообложения. Ни Закон N 44-ФЗ, ни Методические рекомендации по применению методов определения начальной (максимальной) цены контракта, цены контракта, заключаемого с единственным поставщиком (подрядчиком, исполнителем) (утверждены приказом Минэкономразвития России от 02.10.2013 N 567), не предусматривают необходимости при расчете НМЦК, цены контракта, заключаемого с единственным контрагентом, корректировать порядок определения этой цены в зависимости от того, какой режим налогообложения применяет участник закупки (смотрите постановление Восемнадцатого ААС от 24.09.2020 N 18АП-9537/20, решение Свердловского УФАС России от 31.07.2020 N 066/06/83.2-3182/202, решение Коми УФАС России от 27.06.2017 N 04-02/6130). Сказанное относится и к методу сопоставимых рыночных цен (анализа рынка), и к проектно-сметному методу.
Таким образом, с нашей точки зрения, при определении НМЦК или цены контракта, заключаемого с единственным контрагентом, в случае закупки упомянутых в вопросе работ у заказчика нет оснований учитывать особенности применяемого участником закупки режима налогообложения, в том числе исключать из сметного расчета сумму НДС и предусматривать компенсацию НДС при применении подрядчиком УСН*(1).
Этот вывод имеет значение при применении любого метода определения и обоснования указанной цены. В частности, если НМЦК или цена контракта с единственным контрагентом определяется на основании ценовых предложений подрядчиков, выполняющих идентичные (однородные) работы, у заказчика отсутствует необходимость осуществлять какую-либо корректировку такой цены в связи с тем, что одно или несколько ценовых предложений составлены с учетом того, что подрядчик применяет УСН.
Применительно к смете, составленной подрядчиком при заключении контракта, включение в сметный расчет позиции "Компенсация НДС при применении УСН" в связи с применением подрядчиком этого специального режима налогообложения само по себе не может рассматриваться как нарушение требований законодательства, поскольку, как отмечено выше, цена контракта, заключаемого в соответствии с Законом N 44-ФЗ, является твердой, и рассчитанная подрядчиком сметная стоимость работ в любом случае не может превысить НМЦК, цену контракта, заключаемого с единственным контрагентом, которую определил заказчик.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ерин Павел

Ответ прошел контроль качества

13 апреля 2021 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. 

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Смотрите также пп. 180, 181 Методики определения сметной стоимости строительства, реконструкции, капитального ремонта, сноса объектов капитального строительства, работ по сохранению объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов Российской Федерации на территории Российской Федерации (утверждена приказом Минстроя России от 04.08.2020 N 421/пр). Названная Методика не предусматривает необходимости исключать из сметного расчета НДС в связи с применением подрядчиком налогового режима, не предусматривающего уплату этого налога.