ИП применяет УСН. Нужно ли подавать декларацию за 2015 год по земельному налогу и платить ежеквартально авансовые платежи по налогу, или налоговая инспекция сама рассчитывает налог и присылает уведомление в общем порядке?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Налоговая декларация по земельному налогу за 2015 год индивидуальным предпринимателем не представляется. Авансовые платежи по налогу в течение налогового периода им также не уплачиваются.
Земельный налог подлежит уплате ИП по окончании налогового периода на основании полученного от налогового органа уведомления.

Обоснование вывода:
Согласно п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.
При этом индивидуальные предприниматели (далее также - ИП), применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождены от обязанности по уплате земельного налога (п. 3 ст. 346.11 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 396 НК РФ сумма земельного налога исчисляется по истечении налогового периода (календарного года (п. 1 ст. 393 НК РФ)) как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
В силу п. 3 ст. 396 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами. На основании п. 4 ст. 391 НК РФ налоговая база для налогоплательщиков - физических лиц также определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
Здесь хотелось бы отметить, что для целей налогообложения под физическими лицами понимаются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства. Индивидуальные предприниматели - это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств (п. 2 ст. 11 НК РФ).
В свою очередь, положения главы 31 НК РФ "Земельный налог" в редакции Федерального закона от 04.11.2014 N 347-ФЗ, действующие с 1 января 2015 года, не разделяют налогоплательщиков - физических лиц на индивидуальных предпринимателей и не являющихся таковыми.
То есть с 1 января 2015 года физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, самостоятельно не рассчитывают ни налоговую базу, ни подлежащую уплате сумму земельного налога. Такая обязанность установлена исключительно для налогоплательщиков-организаций (п. 3 ст. 391, п. 2 ст. 396 НК РФ). Представлять налоговую декларацию по земельному налогу также обязаны только организации (п. 2 ст. 393 НК РФ).
Порядок уплаты земельного налога определен ст. 397 НК РФ. Так, налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом, в срок не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.п. 1, 4 ст. 397 НК РФ). Уплата налогоплательщиками - физическими лицами авансовых платежей по земельному налогу в течение налогового периода положениями указанной статьи не предусмотрена.
Таким образом, индивидуальный предприниматель не должен представлять налоговую декларацию по земельному налогу за 2015 год. Земельный налог подлежит уплате по окончании налогового периода*(1) на основании полученного от налогового органа уведомления.

Рекомендуем ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Определение налоговой базы по земельному налогу индивидуальными предпринимателями (до 31 декабря 2014 года);
- Энциклопедия решений. Определение налоговой базы по земельному налогу для физических лиц.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Мельникова Елена

17 сентября 2015 г.

*(1) На основании п. 7 ст. 6.1 НК РФ в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Поскольку 1 октября 2016 года приходится на субботу, то налог за 2015 год должен быть уплачен не позднее 3 октября 2016 года.