Организация (ресторан), применяющая УСН (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), закупает продукты у поставщика, где ей периодически предоставляются бонусы в виде передачи дополнительных продуктов на бесплатной основе. Может ли организация учесть в расходах стоимость бесплатно полученных продуктов, предназначенных для изготовления блюд?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Организация не сможет учесть при формировании налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, стоимость бесплатно полученных продуктов.

Обоснование вывода:

Организации, применяющие УСН, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.

В случае, если объектом налогообложения по налогу (далее - Налог), уплачиваемому в связи с применением УСН, являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ).

Закрытый перечень расходов, которые могут быть учтены при формировании налоговой базы по Налогу, приведен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Так, налогоплательщики, применяющие УСН, могут признавать в налоговом учете материальные расходы, к которым относятся в том числе затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) при соответствии их требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ (пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Из п. 1 ст. 252 НК РФ следует, что расходами могут быть признаны только затраты, фактически осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Учитывая, что налогоплательщик в рассматриваемой ситуации фактически не осуществляет (не несет) затрат на приобретение полученных в виде бонуса товаров, считаем, что он не сможет учесть их стоимость при расчете налоговой базы по Налогу.

Подтверждает данный вывод и то обстоятельство, что согласно пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ обязательным условием признания материальных расходов является их фактическая оплата, выражающаяся в погашения задолженности перед продавцом путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы или иным способом.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Графкин Олег

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

19 сентября 2014 г.