ООО применяет УСН с объектом "доходы". Может ли директор ООО (если он является единственным учредителем) взять из кассы организации денежные средства на личные нужды? Должен ли быть уплачен НДФЛ с полученных средств?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Директор общества с ограниченной ответственностью (в том числе и учредитель) не вправе взять из кассы организации денежные средства, поступившие за проданные товары (выполненные работы, оказанные услуги), на личные нужды.
Учредитель ООО может получить из кассы организации денежные средства в виде дивидендов, если организация снимет их с банковского счета по чеку.

Обоснование вывода:
Обществом с ограниченной ответственностью (далее - ООО) признается созданное одним или несколькими лицами хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли; участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им долей в уставном капитале общества (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон об ООО), п. 1 ст. 87 ГК РФ).
Организация является собственником имущества, переданного ему в качестве вкладов учредителями (участниками), а также имущества, приобретенного этим юридическим лицом по иным основаниям (п. 3 ст. 213 ГК РФ).
Согласно п. 3 ст. 56 ГК РФ учредитель (участник) юридического лица или собственник его имущества не отвечает по обязательствам юридического лица, а юридическое лицо не отвечает по обязательствам учредителя (участника) или собственника, за исключением случаев, предусмотренных ГК РФ либо учредительными документами юридического лица (ст. 3 Закона об ООО).
Таким образом, в силу норм ГК РФ имущество (в том числе и денежные средства) ООО обособлено от имущества ее учредителя (физического лица). В связи с этим учредитель ООО не вправе тратить на свои личные нужды денежные средства организации.
При этом согласно п. 1 ст. 8 Закона об ООО участники общества вправе принимать участие в распределении прибыли ООО. Участники общества вправе определить цели и порядок использования чистой прибыли общества.
Итак, единственный учредитель вправе прибыль, полученную в ходе деятельности ООО и оставшуюся после уплаты налогов, направить на выплату дивидендов, письменно оформив свое решение. Решение о распределении чистой прибыли общества, при отсутствии предусмотренных ст. 29 Закона об ООО оснований, может приниматься ежеквартально, раз в полгода или раз в год (п. 1 ст. 28 Закона об ООО).
Заметим, организации, применяющие УСН, должны определять подлежащую распределению чистую прибыль на основании данных бухгалтерского учета. На это неоднократно обращали внимание специалисты Минфина России и налоговые органы в письмах (письма Минфина РФ от 20.04.2009 N 03-11-06/2/67, от 13.04.2009 N 07-05-08/156, от 09.04.2009 N 03-11-06/2/63, от 17.01.2008 N 03-04-06-01/6, ФНС России от 15.07.2009 N ШС-22-3/566@, УМНС России по г. Москве от 15.01.2007 N 18-11/3/02103@). Следовательно, для целей выплаты дивидендов организация, применяющая УСН, обязана вести бухгалтерский учет.
В соответствии со ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный участником от общества при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим участнику долям.
При выплате дивидендов у организации возникают обязанности налогового агента, в соответствии с которыми необходимо исчислить, удержать и перечислить НДФЛ с выплаченного физическому лицу дохода (п. 5 ст. 346.11, п. 2 ст. 214 НК РФ). К выплачиваемым налогоплательщику резиденту РФ дивидендам применяется налоговая ставка в размере 9% (п. 2 ст. 214, п. 4 ст. 224 НК РФ). Порядок исчисления налога регулируется ст. 275 НК РФ.
В силу п. 4 ст. 346.11 НК РФ организация, применяющая УСН, должна соблюдать кассовую дисциплину.
В действующем в настоящее время Положении Банка России от 12.10.2011 N 373-П "О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации" (далее - Положение N 373-П), в отличие от ранее действовавшего Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета Директоров Банка России 22.09.1993 N 40, не говорится о том, на какие цели организация может потратить поступающую наличную выручку. Пунктом 4.1 Положения N 373-П установлено лишь, что под отчет денежные средства можно выдавать для оплаты расходов, связанных с ведением деятельности.
Однако, на наш взгляд, это не означает, что теперь наличную выручку можно тратить на любые цели, в том числе и на выплату дивидендов.
Так, цели расходования выручки обозначены в п. 2 Указания Банка России от 20.06.2007 N 1843-У "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя" (далее - Указания). Согласно этой норме юридические лица (организации) и индивидуальные предприниматели могут расходовать наличные деньги, поступившие в их кассы за проданные ими товары, выполненные ими работы и оказанные ими услуги, а также страховые премии строго на:
- заработную плату, иные выплаты работникам (в том числе социального характера);
- стипендии;
- командировочные расходы;
- оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг;
- выплату за оплаченные ранее за наличный расчет и возвращенные товары, невыполненные работы, неоказанные услуги;
- выплату страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования физических лиц.
Отметим также, что недопустимость расходования наличных денег из касс на иные не приведенные в Указаниях цели неоднократно подчёркивалась в официальных разъяснениях Банка России (смотрите, например, п. 3 официального разъяснения ЦБР от 28.09.2009 N 34-ОР, п. 5 разъяснений по вопросам применения Указания N 1843-У (приложение к письму ЦБР от 04.12.2007 N 190-Т)).
Заметим, если источник поступления наличных денежных средств в кассу организации не выручка, полученная от покупателей, а, к примеру, заемные средства, то банковским законодательством не предусмотрено подобных ограничений.
Таким образом, если наличные денежные средства поступили в кассу именно в виде выручки за проданные товары (выполненные работы, оказанные услуги), то в соответствии с вышеприведенными нормами они могут быть выданы работнику организации (а директор является работником организации) на цели, определенные в п. 2 Указаний.
Как уже сказано нами выше, указанная наличность из кассы в принципе не может выдаваться директору для его личных нужд. Если под выдачей для личных нужд организация подразумевает дивиденды, то мы полагаем, что для того, чтобы учредитель мог использовать для их выплаты полученную от покупателей наличную выручку, организация сначала обязана сдать указанные денежные средства в банк, а затем ООО может снять их с расчетного счета по чеку на выплату дивидендов.
Обращаем внимание, что частью 1 ст. 15.1 КоАП РФ установлена административная ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций в виде наложения административного штрафа на юридических и должностных лиц. Однако объективной стороной данного правонарушения является осуществление расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности, несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств, а равно накопление в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.
Если же организация не ведет бухгалтерский учет, то выплаты, произведенные учредителю на его собственные нужды, могут быть квалифицированы как иные доходы физического лица (пп. 10 п. 1 ст. 208 НК РФ), которые не могут рассматриваться в качестве дивидендов. Поскольку применение УСН не освобождает от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ, в такой ситуации у организации возникает обязанность произвести исчисление и уплату НДФЛ с выплат, осуществленных учредителю (резиденту РФ), по ставке 13%. Такие выплаты также могут быть признаны осуществленными в рамках трудовых отношений, что приводит к обязанности организации начислить страховые взносы (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования").

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, профессиональный бухгалтер Федорова Лилия

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Мельникова Елена

6 сентября 2012 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.