ИП применяет кассовый метод учета доходов и расходов (общий режим налогообложения). Как правильно заполнить графы 4 и 5 таблицы 5 Книги учета доходов и расходов: - указывается сумма начисленной в течение года зарплаты или только фактически выплаченная; - нужно ли отражать суммы удержанных алиментов и пособий по временной нетрудоспособности?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Начисленные индивидуальным предпринимателем суммы заработной платы и вознаграждений работникам должны отражаться, соответственно, в графе 4 "Заработная плата" и графе 5 "Вознаграждения" таблицы 5 Книги учета полностью, до удержания алиментов.
Сумма пособия по временной нетрудоспособности, начисленная (включая НДФЛ) за первые три дня за счет средств индивидуального предпринимателя, отражается в составе прочих расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности (раздел VI Книги учета).

Обоснование вывода:

Алименты

Порядок взыскания алиментов и задолженности по алиментным обязательствам определен Семейным кодексом РФ (далее - СК РФ).
Статьей 109 СК РФ на администрацию организации возложена обязанность ежемесячно удерживать алименты из заработной платы и (или) иного дохода работника, обязанного уплачивать алименты, и уплачивать или переводить их за счет лица, обязанного уплачивать алименты, лицу, получающему алименты, не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и (или) иного дохода лицу, обязанному уплачивать алименты.
Эта обязанность возложена также на индивидуального предпринимателя, имеющего наемных работников (ст. 23 ГК).
Получатель алиментов должен сообщить в бухгалтерию организации (или ИП), осуществляющую удержания, выбранный им способ получения денежных сумм (в кассе, со счета в банке, почтовым переводом). При этом расходы по переводу (комиссия банка или почтовые расходы) на перечисление или перевод сумм несет плательщик алиментов.
В соответствии с п. 1 ст. 221 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности, при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций".
Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (письмо Минфина России от 19.12.2008 N 03-04-05-01/464).
При этом суммы налога на доходы физических лиц учитываются в составе начисленных сумм оплаты труда.
Также в составе начисленных сумм оплаты труда учитываются суммы алиментов, удерживаемые организациями с доходов, выплачиваемых физическим лицам (письмо Минфина России от 25.06.2009 N 03-11-09/225).
В свою очередь, учет хозяйственной деятельности индивидуальные предприниматели осуществляют в соответствие с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным приказом Минфина России и МНС РФ от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (далее - Порядок).
В соответствии с данным Порядком ИП должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности. Отражение операций о полученных доходах и произведенных расходах производится в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (далее - Книга учета) позиционным способом на основе первичных документов в момент их совершения (п. 4 Порядка).
Согласно п. 23 Порядка к расходам на оплату труда относятся, в частности:
- суммы начисленной и фактически выплаченной заработной платы;
- начисленные и фактически выплаченные суммы стимулирующего и компенсационного характера (например денежные компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника);
- стоимость товаров (работ, услуг), предоставляемых в порядке натуральной оплаты труда;
- суммы вознаграждений по заключенным договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским договорам;
- другие виды начислений (выплат), произведенных в пользу работника в соответствии с трудовым договором.
Расходы на оплату труда учитываются в составе расходов индивидуальных предпринимателей в момент выплаты денежных средств.
Расчет начисленных (выплаченных) в виде оплаты труда работникам доходов и удержанных с них налогов производится в разделе V Книги учета (Таблица 5).
В разделе "Общие требования к порядку заполнения Книги учета" Порядка сказано, что "в графе "Начислено" отражаются начисленные суммы по оплате труда и выплате вознаграждений".
Суммы начисленной заработной платы и других вознаграждений без уменьшения на суммы налога на доходы физических лиц (графа 7 таблицы N 5 Книги учета) включаются в расходы индивидуального предпринимателя (таблица N 6-1 "Определение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за налоговый период 200__ г.").
Таким образом, сумма алиментов, а также расходы, связанные с их выплатой, удерживаются из начисленной заработной платы работника. Следовательно, в графе 4 "Заработная плата" и графе 5 "Вознаграждения" таблицы 5 Книги учета должны отражаться начисленные суммы полностью до удержания алиментов.

Пособия по временной нетрудоспособности

Напомним, что состав расходов, принимаемых ИП к вычету, определяется им самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций".
В соответствии со ст. 183 ТК РФ при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие при временной нетрудоспособности в соответствии с федеральным законом.
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
В соответствии с Федеральным законом от 28.12.2010 N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую НК РФ и отдельные законодательные акты Российской Федерации" пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ изложен в новой редакции, согласно которой к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы работодателя по выплате в соответствии с законодательством Российской Федерации пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ), в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Законом N 255-ФЗ.
На основании п. 1 части 2 ст. 3 Закона N 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности в случаях, указанных в п. 1 части 1 ст. 5 Закона N 255-ФЗ, выплачивается застрахованным лицам (за исключением застрахованных лиц, добровольно вступивших в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в соответствии со статьей 4.5 Закона N 255-ФЗ) за первые три дня временной нетрудоспособности за счет средств страхователя, а за остальной период начиная с четвертого дня временной нетрудоспособности - за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации.
Таким образом, с 01.01.2011 за счет средств работодателя пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за первые три дня (ранее - за первые два дня), а четвертый и последующие дни будут оплачиваться за счет средств ФСС РФ. Расходы работодателя по выплате данного пособия уменьшают налогооблагаемую прибыль на основании пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ (письмо Минфина России от 21.03.2011 N 03-03-06/1/156).
Аналогично и в налоговом учете индивидуального предпринимателя в настоящее время пособие по временной нетрудоспособности, начисленное (включая НДФЛ) за первые три дня за счет средств налогоплательщика, следует учитывать в составе прочих расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности (раздел VI Книги учета) (пп. 19 п. 47 Порядка). То есть в разделе V (таблица 5) данные расходы не отражаются.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Мельникова Елена

19 марта 2012 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.