Учреждение начисляет пенсионный взнос по дополнительному тарифу за застрахованных лиц, занятых на видах работ, указанных в подп. 2-18 ч. 1 ст. 30 Федерального закона от 28.12.13 N 400-ФЗ (список 2). На данный момент учреждение оформило следующие проводки: Дебет 109.хх Кредит 303.10 - начислен взнос по доптарифу; Дебет 303.14 Кредит 201.11 - уплачен доптариф на ЕНС. При получении справки из ИФНС о подтверждении сумм исчисленного взноса учреждение отразит следующую проводку: Дебет 303.14 Кредит 303.10. Отражается ли данный взнос на счете 303.10, или его следует учитывать дополнительно на счете 303.15?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В связи с тем, что взносы по доптарифам для занятых на определенных видах работ не включены в единый страховой тариф (ЕСТ), то для их начисления используется счет 303 10.

Бухгалтерские записи по отражению в учете бюджетного учреждения начисления и перечисления налогов и взносов, входящих в состав ЕНП, утверждены приказом Минфина России от 27.04.2023 N 57н. Но так как на сегодняшний день данный приказ находится на регистрации в Минюсте России, то применение новых счетов аналитического учета счета 303 00 "Расчеты по платежам в бюджеты", а также корреспонденций с ними, до регистрации соответствующих изменений возможно по согласованию с соответствующим финансовым органом публично-правового образования. 

Обоснование вывода:

С 01.01.2023 налоги (сборы, взносы) уплачиваются по новым правилам в качестве единого налогового платежа (ЕНП).

Единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с НК РФ (п. 1 ст. 11.3 НК РФ).

Приказом Минфина России от 21.12.2022 N 192н внесены изменения в Инструкцию N 157н. В частности, предусмотрено введение новых счетов бухгалтерского (бюджетного) учета для ведения расчетов с бюджетом в части уплаты ЕНП:

• 303 14 "Расчеты по единому налоговому платежу" (ЕНП);
• 303 15 "Расчеты по единому страховому тарифу" (ЕСТ).

По счету 303 14 возможно только дебетовое сальдо. Изначально перечисленные в ФНС денежные средства должны учитываться именно на счете 303 14, а на основании принятого налоговой службой решения о зачете сумм ЕНП в счет уплаты конкретных налогов и взносов расчеты по ЕНП могут быть закрыты.

В отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 30 Федерального закона от 28.12.2013 N 400-ФЗ, применяется дополнительный тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ст. 428 НК РФ). Поскольку взносы по доптарифам для занятых на определенных видах работ относятся к системе обязательного пенсионного страхования, с 01.01.2023 они уплачиваются в составе ЕНП (ст. 425 НК РФ). Однако они не включены в единый страховой тариф (ЕСТ). Следовательно, взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные по дополнительному тарифу, как и в прошлом году, начисляются на счете 303 10.

Приказом Минфина России от 27.04.2023 N 57н внесены изменения в Инструкцию N 174н. Но на сегодняшний день данный приказ находится на регистрации в Минюсте России. Отметим, что применение новых счетов аналитического учета счета 303 00 "Расчеты по платежам в бюджеты", а также корреспонденций с ними, до регистрации соответствующих изменений в Минюсте России возможно по согласованию с соответствующим финансовым органом публично-правового образования (п. 1 Инструкции N 157н, п. 4 Инструкции N 174н).

Согласно Приказу N 57н предполагается следующая схема отражения записей:

1. Дебет Х 401 20 213 (Х 109 ХХ 213) Кредит Х 303 10 731

• начислены страховые взносы по доптарифам на обязательное пенсионное страхование;

2. Дебет Х 303 14 831 Кредит Х 201 11 610 увеличение счета 18 (КВР 119 КОСГУ 213)

• перечислены страховые взносы по доптарифам за вредные и тяжелые условия труда в составе ЕНП на единый налоговый счет;

3. Дебет Х 303 10 831 Кредит Х 303 14 731

• зачтен ЕНП в счет уплаты страховых взносов по доптарифам за вредные и тяжелые условия труда.

Следует отметить, что зачет ЕНП в счет уплаты конкретного вида налога или страхового взноса осуществляется согласно данным, представленным ФНС. 

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:

• Учет налогов и страховых взносов с 1 января 2023 года (для бюджетной сферы). 

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Селина Елена 

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы 1 класса Левина Ольга 

31 мая 2023 г. 

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.