Бюджетное учреждение по договору операционной аренды передает часть здания в аренду ИП. Как в бухгалтерском учете бюджетного учреждения отразить передачу части здания в операционную аренду, по какой стоимости, какими документами?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В бухгалтерском учете бюджетного учреждения информация о передаче части недвижимого имущества в аренду должна быть отражена на забалансовом счете 25 "Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)" по стоимости, указанной в Акте о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101), и в Инвентарной карточке учета нефинансовых активов (ф. 0504031) по объекту недвижимости.
Порядок определения стоимости передаваемых частей недвижимого имущества бюджетному учреждению необходимо разработать самостоятельно, закрепив его в рамках формирования учетной политики.
Признание доходов бюджетным учреждением от предоставления недвижимого имущества в аренду ведется на счете 2 205 21 000 "Расчеты по доходам от операционной аренды".

Обоснование вывода:
Начиная с 1 января 2018 года хозяйственные операции по договорам аренды (возмездного пользования) отражаются в учете бюджетных учреждений в соответствии с требованиями Стандарта "Аренда". Так, п. 2 Стандарта "Аренда" прямо предусмотрено, что нормы стандарта применяются в том числе и при отражении в учете активов, обязательств, фактов хозяйственной жизни, иных объектов бухгалтерского учета, возникающих по договорам аренды и договорам безвозмездного пользования.
Стандартом предусмотрено два вида аренды: операционная и неоперационная (финансовая). Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета финансовой и операционной аренды различен. При заключении учреждением договора аренды прежде всего необходимо определить, к какому виду аренды будет отнесен данный договор, то есть классифицировать его. Классификация объекта аренды в целях бухгалтерского учета является субъективным суждением должностных лиц учреждения (смотрите, например, п. III.1, IV.1 письма Минфина России от 13.12.2017 N 02-07-07/83464) и осуществляется на основании критериев, перечисленных в п. 12 и 13 Стандарта "Аренда".
Согласно п. 24 Стандарта "Аренда", а также п. 33, 381 Инструкции N 157н операции по передаче имущества в возмездное пользование при классификации договора в качестве операционной аренды отражаются путем:
- внутреннего перемещения объекта нефинансовых активов на соответствующих счетах учета нефинансовых активов;
- отражения переданного объекта по его балансовой стоимости на забалансовом счете 25 "Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)".
Иными словами, в бухгалтерском учете бюджетного учреждения объект, сданный в аренду, продолжает учитываться в составе основных средств, амортизация продолжает начисляться в общем порядке, но учитывается обособленно (п. 24 Стандарта "Аренда"). При этом в учете арендодателя отражается факт передачи имущества в аренду на дату классификации аренды (п. 24 Стандарта "Аренда") в качестве операции по внутреннему перемещению на балансовых счетах 101 00 "Основные средства" и увеличению забалансового счета 25 "Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)".
В то же время при передаче в аренду части инвентарного объекта (в рассматриваемом случае части недвижимого имущества) в случае, когда учреждением не принято решение об обособлении этой передаваемой части имущества, корреспонденции по внутреннему перемещению или обособлению передаваемой части в бухгалтерском учете не отражаются (п. III.3 письма Минфина России от 13.12.2017 N 02-07-07/83464, письмо Минфина России от 21.03.2022 N 02-07-10/22069). При этом в учете арендодателя информация о передаче части инвентарного объекта основного средства в аренду отражается в Инвентарной карточке учета нефинансовых активов (ф. 0504031) и на забалансовом счете 25 "Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)".
В соответствии с ч. 1 ст. 9, ч. 1 ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом по форме, установленной в соответствии с бюджетным законодательством. В настоящее время организациями бюджетной сферы обязательно должны применяться унифицированные формы, требования об оформлении которых предусмотрены Приказом Минфина РФ от 30.03.2015 N 52н "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению". Так, учитывая положения п. 383 Инструкции N 157н и Приказа Минфина РФ от 30.03.2015 N 52н, факт передачи имущества бюджетного учреждения в аренду необходимо оформлять Актом о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101).
Переданная в аренду часть недвижимого имущества отражается на забалансовом счете 25 "Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)" именно по стоимости, указанной в первичном учетном документе (Акте приема-передачи) (п. 381, 383 Инструкции N 157н). При этом, согласно разделу III.3 Методических рекомендаций, на забалансовых счетах отражается информация о балансовой стоимостной величине объектов операционной аренды, переданных в пользование.
Отметим, что ни Стандарт "Аренда", ни Инструкция N 157н, ни Методические рекомендации не содержат рекомендаций либо разъяснений о том, каким образом должна быть рассчитана стоимость части объекта (здания), передаваемой в аренду. В такой ситуации порядок определения стоимости передаваемых частей здания необходимо определить самостоятельно, закрепив его в рамках формирования учетной политики. Одним из вариантов может быть определение стоимости площади части недвижимого имущества, которая сдается в аренду, пропорционально к общей стоимости площади здания.
Кроме того, арендодателю следует отразить расчеты по доходам от собственности в сумме дебиторской задолженности по арендным обязательствам пользователя (арендатора) в корреспонденции с балансовыми счетами учета предстоящих доходов от предоставления права пользования активом. Предстоящие доходы от предоставления права пользования активом признаются в сумме арендных платежей за весь срок пользования объектом учета аренды (п. 24 Стандарта "Аренда", п. 2 раздела III.3 Методрекомендаций N 02-07-07/83464). Начисление доходов от аренды части недвижимого имущества бюджетного учреждения, переданного в рамках операционной аренды, отражается по дебету счета 2 205 21 560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от операционной аренды" и кредиту счета 2 401 40 121 "Доходы будущих периодов от операционной аренды (п. 93, п. 158 Инструкции N 174н).
Признание доходов текущего финансового года от предоставления права пользования активом по операционной аренде осуществляется в соответствии с п. 25 Стандарта "Аренда" одним из следующих способов:
- равномерно (ежемесячно) на протяжении срока пользования объектом учета аренды;
- в соответствии с установленным договором аренды графиком получения арендных платежей (арендной платы).
Критерии выбора конкретного метода признания доходов в зависимости от условий договора необходимо определить в учетной политике.
Зачисление в доход текущего отчетного периода доходов будущих периодов отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 401 40 000 "Доходы будущих периодов" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 401 10 100 "Доходы экономического субъекта" (п. 158 Инструкции N 174н).
Таким образом, в бухгалтерском учете бюджетного учреждения рассматриваемая в вопросе ситуация может быть отражена следующими корреспонденциями счетов:
1. Увеличение забалансового счета 25
- учтена стоимость имущества, переданного в аренду, на забалансовом счете;
2. Дебет 2 205 21 56Х Кредит 2 401 40 121
- отражено признание доходов от предоставления права пользования активом;
3. Дебет 2 201 11 510 Кредит 2 205 21 66Х
Увеличение забалансового счета 17 (АнКВД 120, КОСГУ 121)
- отражено поступление арендной платы на лицевой счет учреждения;
4. Дебет 2 401 40 121 Кредит 2 401 10 121
- отражено признание доходов от аренды доходами текущего финансового года.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Старовойтова Елена

Ответ прошел контроль качества

6 октября 2022 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.