В бюджетном учете администратора доходов (наделен такими правами в полном объеме) на счете 205 23 числится задолженность за ИП по договору аренды земельного участка. В добровольном порядке контрагентом данная задолженность не погашалась, поэтому учреждение вынуждено было обратиться в судебные органы с исковым требованием о принудительном ее взыскании. По результатам судебного заседания судом вынесено решение о взыскании задолженности с ИП в пользу отдела по договору аренды земельного участка в размере 300 000 рублей и пени за просрочку внесения арендной платы в размере 5000 руб. (исполнительный лист поступил). Какие бухгалтерские записи следует отразить в бюджетном учете по начислению пени? Необходимо ли переносить основной долг со счета 205 23 на счет 209 00?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Поступления в погашение задолженности по арендной плате за землю, взысканной на основании судебного решения, отражаются по АнКВД 120 "Доходы от собственности" в увязке с подстатьей 123 "Платежи при пользовании природными ресурсами" КОСГУ. Основания для переноса такой задолженности на счет 209 00 "Расчеты по ущербу и иным доходам", предназначенный в том числе для учета расчетов по суммам принудительного изъятия, в рассматриваемой ситуации отсутствуют.
Расчеты по доходам в виде штрафных санкций за несоблюдение арендатором сроков внесения арендной платы учитываются с применением счета 209 41 "Расчеты по доходам от штрафных санкций за нарушение условий контрактов (договоров)".

Обоснование вывода:
При взыскании с контрагента суммы основного долга в судебном порядке поступление доходов отражается в общем порядке по тем же доходным подстатьям КОСГУ, по которым возникла дебиторская задолженность. Аналогичный подход закреплен в п. 7 Порядка N 209н относительно погашения по решению суда кредиторской задолженности. Тот факт, что дебиторская задолженность взыскивается по решению суда, характер указанной задолженности не меняет.
Ни положениями Стандартов "Доходы" и "Аренда", ни положениями Инструкций NN 157н и 162н не установлено условие о переводе доходов из одной учетной группы в другую при обращении в суд для их взыскания в принудительном порядке. Доходы от собственности, относящиеся к учетной группе "доходы от обменных операций", не могут быть реклассифицированы в учетную группу "доходы от необменных операций", к которой относятся доходы от штрафов, пеней, неустоек, возмещения ущерба. Соответственно, поступления в погашение задолженности по арендной плате за землю, взысканной на основании судебного решения, отражаются по АнКВД 120 "Доходы от собственности" в увязке с подстатьей 123 "Платежи при пользовании природными ресурсами" КОСГУ. Основания для переноса такой задолженности на счет 209 00 "Расчеты по ущербу и иным доходам", предназначенным в том числе для учета расчетов по суммам принудительного изъятия, в рассматриваемой ситуации отсутствуют. Под суммами принудительного изъятия в целях применения счета 209 00 понимаются доходы бюджета, отражаемые с применением подстатей статьи 140 "Штрафы, пени, неустойки, возмещения ущерба" КОСГУ, то есть поименованные в абзаце пятом п. 3 ст. 41 БК РФ.
Согласно п. 9.4.1 Порядка N 209н доходы в виде штрафных санкций, в том числе предъявляемые за нарушение условий договоров о поставке товаров, выполнении работ, оказании услуг, относятся на подстатью 141 "Доходы от штрафных санкций за нарушение законодательства о закупках и нарушение условий контрактов (договоров)" КОСГУ в увязке с АнКВД 140 "Штрафы, пени, неустойки, возмещения ущерба" (п. 12.1.4 Порядка N 85н).
С целью учета расчетов по доходам от денежных взысканий (штрафов, пеней, неустоек) за нарушение условий контрактов (договоров) по поставке товаров, выполнению работ, оказанию услуг применяется счет 0 209 41 000 "Расчеты по доходам от штрафных санкций за нарушение условий контрактов (договоров)" (пп. 220, 221 Инструкции N 157н, п. 85 Инструкции N 162н).
При возникновении права на предъявление требования об уплате штрафных санкций до получения согласия контрагента с такими требованиями либо до вынесения судебного решения задолженность по уплате таких штрафных санкций в соответствии с положениями Стандарта "Доходы" отражается в качестве операции по признанию доходов будущих периодов, то есть в корреспонденции с кредитом счета 401 40 "Доходы будущих периодов" (п. 301 Инструкции N 157н, смотрите также письмо Минфина России от 03.09.2018 N 02-05-11/62851). Указанная операция отражается в бюджетном учете по факту начала претензионной работы. Соответственно, если обязанность уплаты штрафных санкций предусмотрена условиями договора, но до даты вступления в законную силу решения суда на основании предъявленных требований в учете не нашла отражения задолженность по доходам в виде штрафных санкций, то необходимо будет отразить операции по исправлению ошибок прошлых лет. Если же учреждением арендатору не предъявлялось требование об уплате штрафных санкций, а основанием для предъявления таких требований послужило исключительно судебное решение, то признание дебиторской задолженности отражается датой вступления в законную силу судебного решения в корреспонденции со счетом 401 10 "Доходы текущего финансового года".
Отметим, что суд может признать размер требования по уплате пени лишь частично, поэтому ожидаемые доходы в сумме предъявляемых исковых требований подлежат отражению в прогнозных значениях (письмо Минфина России от 19.06.2019 N 02-07-10/44710). И если судом все-таки вынесено решение о признании таких требования частично, то ранее учтенные доходы не сторнируются, а в бюджетном учете казенного учреждения отражаются операциями по уменьшению доходов: кредит счета 0 209 41 000 "Расчеты по доходам от штрафных санкций за нарушение условий контрактов (договоров)" и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 401 40 100 "Доходы будущих периодов экономического субъекта" (п. 86 Инструкции N 162н). Впоследствии датой вступления в законную силу решения суда в бухгалтерском учете признаются доходы текущего отчетного периода: Дебет счета 401 40 и Кредит счета 401 10 (п. 120 Инструкции N 162н).
Таким образом, в бюджетном учете казенного учреждения следует отразить следующие записи:
1.1 Дебет КДБ 1 209 41 566 Кредит КДБ 1 304 8(9)6 731
Кредит КДБ 1 304 8(9)6 731 КДБ 1 401 40 141
- отражена сумма начисленной пени в прогнозных значениях при условии, что требования по уплате пени были предъявлены в досудебном порядке, но соответствующая операция не нашла отражения в учете в прошлые отчетные периоды;
1.2 Дебет КДБ 1 401 40 141 Кредит КДБ 1 209 41 666
- при необходимости отражено уменьшение начисленной пени в соответствии с решением суда;
1.3 Дебет КДБ 1 401 40 141 Кредит КДБ 1 401 10 141
- на основании решения суда доходы будущих периодов признаны доходами текущего периода;
2. Дебет КДБ 1 209 41 566 Кредит 1 401 10 141
- отражено признание доходов текущего периода на основании судебного решения в том случае, если в рамках претензионной работы требование об уплате пени арендатору не предъявлялось;
3. Дебет КДБ 1 210 02 141 Кредит КДБ 1 209 41 666
- отражено погашение арендатором (ИП) задолженности в размере предъявленный пеней;
4. Дебет КДБ 1 210 02 123 Кредит КДБ 1 205 23 666
- отражено погашение арендатором (ИП) дебиторской задолженности по арендным платежам.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Шубенкина Елена

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы РФ 2 класса Шершнева Анна

31 марта 2021 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.