Новости и аналитика Правовые консультации Бухгалтерский учет в бюджетной сфере Бюджетное учреждение заключило договор на разработку сайта консультационного центра. Согласно условиям договора учреждению будут переданы исключительные права на разработанный продукт. Расходы по разработке сайта осуществляются из различных источников финансирования: из средств субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания (КФО 4) в сумме 65 970 руб.; за счет средств от приносящей доход деятельности (КФО 2) в сумме 50 000 руб.; за счет средств гранта (КФО 2) в сумме 29 030 руб. Какими бухгалтерскими записями необходимо отразить принятие к учету нематериального актива, приобретенного за счет различных источников финансирования? Можно ли перед принятием нематериального актива к учету сформированные на счете 106 00 вложения (по разным источникам финансирования) перенести на КФО 2, или учет в обязательном порядке должен осуществляться по КФО 4?

Бюджетное учреждение заключило договор на разработку сайта консультационного центра. Согласно условиям договора учреждению будут переданы исключительные права на разработанный продукт. Расходы по разработке сайта осуществляются из различных источников финансирования: из средств субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания (КФО 4) в сумме 65 970 руб.; за счет средств от приносящей доход деятельности (КФО 2) в сумме 50 000 руб.; за счет средств гранта (КФО 2) в сумме 29 030 руб.
Какими бухгалтерскими записями необходимо отразить принятие к учету нематериального актива, приобретенного за счет различных источников финансирования? Можно ли перед принятием нематериального актива к учету сформированные на счете 106 00 вложения (по разным источникам финансирования) перенести на КФО 2, или учет в обязательном порядке должен осуществляться по КФО 4?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Отраженные на счете 0 106 02 000 "Вложения в нематериальные активы" расходы по формированию первоначальной стоимости объекта необходимо предварительно перевести на код финансового обеспечения "4".
Принятие к учету нематериального актива, приобретенного за счет разных источников финансирования (КФО 2 и КФО 4) осуществляется с применением счета 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами".

Обоснование вывода:
Расходы по оплате договоров на приобретение учреждением исключительных прав на объекты нематериальных активов принимается к бухгалтерскому учету по его первоначальной (фактической) стоимости, которой признается сумма фактических вложений в его создание (п. 23, 62 Инструкции N 157н). Формирование первоначальной стоимости объектов нематериальных активов отражается в регистрах бухгалтерского учета на счете 0 106 02 000 "Вложения в нематериальные активы" (131 Инструкции N 157н).
Учитывая, что в рассматриваемой ситуации затраты, формирующие первоначальную стоимость нематериального актива (интернет-сайта), осуществлялись за счет разных источников финансирования (КФО 4 и КФО 2), у бюджетного учреждения возникает необходимость перевода отдельных операций с одного вида деятельности на другой. Поскольку согласно п.п. 58 Инструкции N 157н единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект, поэтому интернет-сайт не может быть принят к учету по разным видам деятельности. В таких обстоятельствах у учреждения возникает необходимость формирования первоначальной стоимости для принятия к учету нематериального актива с использованием одного кода вида финансового обеспечения (деятельности) (далее - КФО).
Инструкцией N 174н предусмотрены корреспонденции по приобретению (созданию) объектов нефинансовых активов за счет разных источников финансового обеспечения. Так, в случае привлечения средств субсидий учитываться такие объекты должны по КФО 4 (п. 146 Инструкции N 174н).
При этом изначально учреждением формируется первоначальная стоимость объекта основных средств с использованием счета 0 106 02 000 "Вложения в нематериальные активы" в разрезе тех КФО, за счет средств которых приобретался (создавался) объект. Операции по формированию фактической стоимости отражаются по дебету аналитических счетов учета счета 0 106 02 000 в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов.
Дальнейший перевод сумм вложений в нефинансовый актив при приобретении (создании) нематериального актива за счет разных источников финансового обеспечения отражается по дебету счета 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 106 00 000 "Вложения в нефинансовые активы" (п. 146 Инструкции N 174н). Одновременно должно быть отражено их принятие по кредиту счета 4 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами" и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 4 106 00 000 "Вложения в нефинансовые активы".
В свою очередь, принятие к бухгалтерскому учету нематериального актива по сформированной первоначальной стоимости отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 102 00 000 "Нематериальные активы" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 106 02 000 (п. 15 Инструкции N 174н).
Таким образом, принятие к учету нематериального актива (интернет-сайта), созданного за счет нескольких видов финансового обеспечения - КФО 4 и КФО 2, в бухгалтерском учете бюджетного учреждения отражается с использованием следующих корреспонденций счетов:
1. Дебет 4 106 Х2 320 Кредит 4 302 32 73Х
- отражено формирование первоначальной стоимости нематериального актива за счет средств КФО 4 в сумме 65 970 рублей;
2. Дебет 2 106 Х2 320 Кредит 2 302 32 73Х
- отражено формирование первоначальной стоимости нематериального запаса за счет КФО 2 в сумме 50 000 рублей и 29 030 рублей;
3. Дебет 2 304 06 832 Кредит 2 106 Х2 420,
Дебет 4 106 Х2 320 Кредит 4 304 06 732
- отражен перенос фактических вложений в НМА с КФО 2 на КФО 4 в сумме 79 030 рублей (50 000 рублей + 29 030 рублей);
4. Дебет 4 102 Х0 320 Кредит 4 106 Х2 320
- отражено принятие интернет-сайта к учету по КФО 4 в сумме сформированных вложений 145 000 рублей (65 970 рублей + 50 000 рублей + 29 030 рублей).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Шубенкина Елена

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Союза развития государственных финансов Суховерхова Антонина

3 июня 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.