Новости и аналитика Правовые консультации Бухгалтерский учет в бюджетной сфере В 2017 году бюджетное учреждение перечислило исполнителю аванс за выполнение работ согласно выставленному счету и договору. В этом же году этот аванс был зачтен ошибочно в полном размере на счет 302 00. В феврале 2020 года при проведении сверки с контрагентом по состоянию на 01.01.2020 была обнаружена переплата. Какими проводками отразить исправление данной ошибки?

В 2017 году бюджетное учреждение перечислило исполнителю аванс за выполнение работ согласно выставленному счету и договору. В этом же году этот аванс был зачтен ошибочно в полном размере на счет 302 00. В феврале 2020 года при проведении сверки с контрагентом по состоянию на 01.01.2020 была обнаружена переплата.
Какими проводками отразить исправление данной ошибки?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Восстановление дебиторской задолженности в учете бюджетного учреждения может быть отражено путем исправления ошибки прошлых лет с применением счета 401 29 "Расходы прошлых лет" и счета 304 96 "Иные расчеты прошлых лет".

Обоснование вывода:
Исправление ошибок, обнаруженных в регистрах бухгалтерского учета бюджетного учреждения, производится в соответствии с требованиями Стандарта "Учетная политика, оценочные значения и ошибки" и Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н). Методические рекомендации по применению Стандарта "Учетная политика, оценочные значения и ошибки" доведены письмом Минфина России от 31.08.2018 N 02-06-07/62480 (далее - Методические рекомендации).
При этом в зависимости от ситуации исправление выявленной ошибки может быть осуществлено в бухгалтерском учете дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью способом "Красное сторно" и (или) дополнительной бухгалтерской записью (п. 18 Инструкции N 157н, п. 28 Стандарта "Учетная политика, оценочные значения и ошибки").
Отражение данных записей осуществляется на основании Справки, содержащей информацию по обоснованию внесения исправлений, наименования Журнала операций, а также период, за который он составлен, и период, в котором были выявлены ошибки. Кроме того, бухгалтерские записи по исправлению ошибок прошлых лет подлежат обособлению в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в отдельном Журнале по прочим операциям (ф. 0504071), содержащим отметку "Исправление ошибок прошлых лет" (п. 18 Инструкции N 157н).
В целях обособления операций, связанных с исправлением ошибки прошлых лет, Инструкцией N 157н предусмотрены специальные счета бухгалтерского учета (п.п. 276, 281, 298 Инструкции N 157н). При этом при исправлении ошибок прошлых лет, влияющих на финансовый результат, в части расходов используются счета 401 28 "Расходы финансового года, предшествующего отчетному", 401 29 "Расходы прошлых лет", в части доходов - 401 18 "Доходы финансового года, предшествующего отчетному", 401 19 "Доходы прошлых лет". В свою очередь, при исправлении ошибок прошлых лет, не влияющих на финансовый результат, могут использоваться счета 304 86 "Иные расчеты года, предшествующего отчетному", 304 96 "Иные расчеты прошлых лет". Общий принцип исправления ошибок прошлых лет с применением специальных счетов, а также примеры исправления таких ошибок приведены в разделе V Методических рекомендаций.
В связи с этим в рассматриваемой ситуации корректировку кредиторской задолженности следует отражать с применением счета 401 29 "Расходы прошлых лет", так как выявленная ошибка находится за пределами прошлого года. Вместе с тем корректировку по зачету аванса необходимо отразить с применением счета 304 96 "Иные расчеты прошлых лет".
Следует отметить, что корреспонденции по исправлению ошибок прошлых лет в Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н (далее - Инструкция N 174н), отсутствуют. Поэтому конкретный порядок отражения таких хозяйственных операций следует согласовать в порядке, предусмотренном п. 4 Инструкции N 174н, и закрепить в рамках формирования учетной политики.
Таким образом, в учете бюджетного учреждения могут быть сделаны следующие корреспонденции:
1. Дебет 0 401 29 ХХХ Кредит 0 302 ХХ 73Х
- отражена корректировка излишне начисленных выполненных работ способом "Красное сторно";
2.1. Дебет 0 302 ХХ 83Х Кредит 0 304 96 73Х
2.2. Дебет 0 304 96 83Х Кредит 0 206 ХХ 66Х
- отражено исправление ошибки, связанной с неверным зачетом аванса способом "Красное сторно".
Обратите внимание, что внесенные корреспонденции по исправлению ошибок прошлых лет в обороты текущего года не включаются. На сумму исправлений ошибок прошлых лет необходимо будет изменить входящие остатки в формах отчетности путем проведения ретроспективного пересчета бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 33 Стандарта "Учетная политика, оценочные значения и ошибки").

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Панина Кристина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Союза развития государственных финансов Суховерхова Антонина

22 февраля 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.