Новости и аналитика Правовые консультации Бухгалтерский учет в бюджетной сфере Согласно Федеральному стандарту "Аренда", утвержденному приказом Минфина России от 31.122016 N 258н "Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Аренда", по договору аренды филиал оприходовал право пользования объектом аренды на весь период договора. Договор заключен в текущем году на 2 года (до конца 2019 года). Как в форме 0503738 "Отчет по принятым обязательствам" отразить обязательства по аренде в тех годах, которые следуют за текущим финансовым годом? Как эти показатели увязываются с показателями формы 0503769?

Согласно Федеральному стандарту "Аренда", утвержденному приказом Минфина России от 31.122016 N 258н "Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Аренда", по договору аренды филиал оприходовал право пользования объектом аренды на весь период договора. Договор заключен в текущем году на 2 года (до конца 2019 года).
Как в форме 0503738 "Отчет по принятым обязательствам" отразить обязательства по аренде в тех годах, которые следуют за текущим финансовым годом? Как эти показатели увязываются с показателями формы 0503769?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Обязательства по арендным платежам по первому году, следующему за текущим (очередным финансовым годом) отражаются в соответствующих графах строки 910 раздела 3 Отчета (ф. 0503738).
При формировании отчетности показатели графы 11 Отчета (ф. 0503738) будут отличны от показателей остатков обязательств по арендным платежам, отраженных по соответствующим строкам графы 9 Сведений (ф. 0503769).

Обоснование вывода:
Согласно п. 308 Инструкции N 157н обязательство учреждения представляет собой обязанность бюджетного учреждения предоставить в соответствующем финансовом году определенную сумму денежных средств учреждения. Обязательство может быть обусловлено законом, иным нормативным правовым актом, договором, соглашением. Следовательно, сумму принятого обязательства бюджетному учреждению необходимо отразить в сумме арендных платежей за весь срок пользования имуществом, предусмотренный договором аренды. Поскольку в рассматриваемой ситуации договор аренды заключен на два года, бюджетному учреждению обязательства по арендным платежам на счетах санкционирования необходимо отразить в разрезе групп синтетического счета объектов учета 10 "Санкционирование по текущему финансовому году" и 20 "Санкционирование по первому году, следующему за текущим (очередным финансовым годом)" соответственно (п. 309 Инструкции N 157н).
Денежные обязательства представляют собой обязанность учреждения уплатить бюджету, физическому лицу и юридическому лицу определенные денежные средства в соответствии с выполненными условиями гражданско-правовой сделки, заключенной в соответствии с положениями законодательства Российской Федерации, иного правового акта, условиями договора или соглашения. Учет принятых денежных обязательств осуществляется на основании документов, подтверждающих их принятие в соответствии с перечнем, установленным учреждением в рамках формирования учетной политики (п. 318 Инструкции N 157н). Таким образом, денежные обязательства принимаются бюджетным учреждением по факту оказания арендодателем услуг по предоставлению имущества в аренду или в связи с обязанностью уплатить авансовые платежи согласно условиям договора аренды.
В соответствии с п. 20 СГС "Аренда" первоначальное признание объекта учета операционной аренды - право пользования активом производится на дату классификации объектов учета аренды в сумме арендных платежей за весь срок пользования имуществом, предусмотренный договором аренды с одновременным отражением арендных обязательств пользователя (арендатора). То есть согласно положениям СГС "Аренда" учреждение отражает кредиторскую задолженность по арендным платежам на счете 0 302 24 000 "Расчеты по арендной плате за пользование имуществом" сразу за весь срок пользования имуществом, предусмотренный договором аренды, а не по факту оказания арендодателем таких услуг.
Вместе с тем в соответствии с письмом Минфина России и Федерального казначейства от 13.07.2018 NN 02-06-07/49174, 07-04-05/02-14766, от 13.07.2018 NN 02-06-07/49173, 07-04-05/02-14779 Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769) (далее - Сведения (ф. 0503769)) составляются и представляются учреждениями с учетом положений СГС, применяемых в 2018 году. То есть в Сведениях (ф. 0503769) также отражаются показатели кредиторской задолженности бюджетного учреждения по арендным платежам за весь срок пользования имуществом, предусмотренный договором аренды.
Объем принятых обязательств (денежных обязательств) текущего (отчетного) финансового года (раздел 1, 2 отчета) и финансовых годов, следующих за текущим (отчетным) финансовым годом (раздел 3 отчета), не исполненных на отчетную дату, отражается в группе граф "Не исполнено" Отчета об обязательствах учреждения (ф. 0503738) (далее - Отчет (ф. 0503738)) (п. 48 Инструкции N 33н). Так, в графе 11 "Не исполнено денежных обязательств" отражается объем принятых учреждением денежных обязательств, не исполненных на отчетную дату.
По общему правилу, показатели, отражаемые в графе 11 Отчета (ф. 0503738), должны быть сопоставимы с показателями остатков обязательств, отраженных по соответствующим строкам графы 9 Сведений (ф. 0503769) (смотрите, например, п.п. 1.7.9, 2.4 письма Минфина России и Федерального казначейства от 02.02.2017 NN 02-07-07/5669, 07-04-05/02-120).
Вместе с тем по объективным причинам данное правило не всегда выполнимо. В рассматриваемой ситуации при формировании отчетности показатели графы 11 Отчета (ф. 0503738) будут отличны от показателей остатков обязательств по арендным платежам, отраженных по соответствующим строкам графы 9 Сведений (ф. 0503769) в качестве кредиторской задолженности по счету 0 302 24 000, образовавшейся в связи с переходом на применение СГС "Аренда". Это обусловлено разницей в порядке отражения кредиторской задолженности по арендным платежам на счете 0 302 24 000 и денежных обязательств по таким расходам на счетах санкционирования. Как уже было отмечено выше, денежные обязательства принимаются не в полном объеме, предусмотренном договором, а только по факту возникновения обязанности учреждения уплатить денежные средства контрагенту согласно условиям договора. В свою очередь, кредиторская задолженность по арендным платежам отражается сразу за весь срок пользования имуществом, предусмотренный договором аренды. Информацию о причинах выявленных расхождений целесообразно изложить в текстовой части Пояснительной записки.
Согласно п. 48 Инструкции N 33н обязательства бюджетного учреждения отражаются в Отчете (ф. 0503738) в следующем порядке:
- обязательства текущего (отчетного) финансового года (в разрезе группы синтетического счета объектов учета 10 "Санкционирование по текущему финансовому году") отражаются в соответствующих графах строки 200 раздела 1 Отчета (ф. 0503738);
- обязательства финансовых годов, следующих за текущим (отчетным) финансовым годом (в разрезе группы синтетического счета объектов учета 20 "Санкционирование по первому году, следующему за текущим (очередным финансовым годом)") отражаются в соответствующих графах строки 910 раздела 3 Отчета (ф. 0503738).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Дурнова Татьяна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Суховерхова Антонина

5 сентября 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.