Новости и аналитика Правовые консультации Бухучет и отчетность Как управляющей компании учитывать вознаграждение, выплачиваемое председателю товарищества собственников жилья, для целей налогообложения и в бухгалтерском учете?

Как управляющей компании учитывать вознаграждение, выплачиваемое председателю товарищества собственников жилья, для целей налогообложения и в бухгалтерском учете?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
1. Вознаграждение председателя товарищества собственников жилья (далее - ТСЖ) подлежит обложению НДФЛ на общих основаниях. Налогоплательщиком является председатель ТСЖ, а управляющая компания выполняет функции налогового агента, поэтому в ее обязанности входит исчисление, удержание и уплата НДФЛ в бюджет. Председатель должен получать вознаграждение, уменьшенное на сумму НДФЛ.
2. Вознаграждение председателю является объектом обложения страховыми взносами. Данный вопрос законодательно не урегулирован окончательно. По мнению Минфина России и в связи со сложившейся судебной практикой, плательщиками страховых взносов признаются управляющие компании или ТСЖ (в зависимости от того, кто осуществляет выплату вознаграждения). При этом страховые взносы должны перечисляться в бюджет за счет средств собственников жилья.
3. Если рассматривать управляющую организацию в качестве посредника между собственниками помещений и председателем ТСЖ, мы полагаем, что в бухгалтерском учете могут быть оформлены следующие записи:
Дебет 50 (51) Кредит 76, субсчет "Расчеты с жильцами за услуги председателя совета дома"
- получены денежные средства от жильцов на оплату услуг председателя совета дома;
Дебет 76, субсчет "Расчеты с жильцами за услуги председателя совета дома" Кредит 76, субсчет "Расчеты с председателем совета дома за оказанные услуги"
- отражена сумма, подлежащая оплате жильцами за услуги председателя совета дома, выставленная в счете-квитанции;
Дебет 76, субсчет "Расчеты с председателем совета дома за оказанные услуги" Кредит 68, субсчет "НДФЛ"
- исчислена и удержана сумма НДФЛ с полученного председателем дохода;
Дебет 76, субсчет "Расчеты с председателем совета дома за оказанные услуги" Кредит 50 (51)
- оплачены услуги председателя совета дома за вычетом НДФЛ.
Если решением собственников будет предусмотрено перечисление в УК выплаты для председателя с учетом взносов, то взносы могут быть отражены проводкой:
Дебет 76, субсчет "Расчеты с жильцами за услуги председателя совета дома", Кредит 69
- начислены страховые взносы за счет средств собственников;
Дебет 50 (51) Кредит 76, субсчет "Расчеты с жильцами за услуги председателя совета дома"
- от собственников жилья получена сумма страховых взносов, начисленных на вознаграждение председателю, подлежащая оплате в бюджет за счет средств собственников.

Обоснование позиции:

НДФЛ

Налогоплательщиками НДФЛ являются физические лица (п. 1 ст. 207 НК РФ). Уплата налога производится за счет средств физических лиц. В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, в соответствии с гл. 23 НК РФ. Следовательно, доход в виде вознаграждения, полученный председателем правления ТСЖ, подлежит обложению НДФЛ на общих основаниях (письма Минфина России от 25.12.2020 N 03-15-06/114404, от 30.09.2020 N 03-15-05/85360, от 21.02.2020 N 03-04-05/12462, от 10.02.2020 N 03-11-11/8294).
Организации, от которых физические лица получают доходы, в общем случае признаются налоговыми агентами. На налоговых агентов возложена обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет удержанных сумм НДФЛ (п. 1 ст. 24, пп. 1, 2 ст. 226 НК РФ). Соответственно, с суммы вознаграждения председателя управляющая компания как налоговый агент обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ, а председатель должен получить вознаграждение, уменьшенное на величину исчисленного с вознаграждения налога.

Страховые взносы

Отметим, что в правоприменительной практике касательно страховых взносов не сложилось единого мнения по вопросу о том, каким образом следует квалифицировать отношения, возникающие между управляющей компанией, ТСЖ и его председателем.
Согласно позиции Минфина России деятельность председателя ТСЖ относится к трудовой деятельности физического лица, вне зависимости от факта заключения трудового договора (письма Минфина России от 25.12.2020 N 03-15-06/114404, от 30.09.2020 N 03-15-05/85360, от 21.02.2020 N 03-04-05/12462, от 12.03.2020 N 03-15-05/18736).
В данных письмах указано, что председатель является застрахованным лицом в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. В данном случае управляющая компания, будучи посредником по выплате вознаграждения, выступает в качестве лица, производящего выплату вознаграждения и, соответственно, является страхователем. В связи с вышеизложенным на основании положений подп. 1 п. 1 ст. 419 и подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ управляющая компания признается плательщиком страховых взносов. При этом источником уплаты страховых взносов, по мнению Минфина России, должны служить денежные средства собственников жилья и предусматриваться решением общего собрания в расходах, предназначенных для выплаты вышеуказанных вознаграждений (смотрите также письмо Минфина России от 12.07.2018 N 03-15-06/48555).
Схожей позиции придерживаются судебные органы. Согласно постановлению Семнадцатого ААС от 24.03.2020 N 17АП-1612/20 ТСЖ, выплачивающее вознаграждение председателю, является юридическим лицом и с учетом положений статьи 19, пункта 3.4 статьи 23, статьи 419, пункта 1 статьи 430, пунктов 1, 3 статьи 432 НК РФ у ТСЖ имеется статус страхователя и плательщика страховых взносов. Выплата вознаграждений производится в рамках гражданско-правовых правоотношений между ТСЖ*(1), соответственно, подлежит включению в базу для исчисления страховых взносов. Данный вывод соответствует правовой позиции, изложенной в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 12.02.2018 N 301-КГ17-22172, от 21.03.2016 N 307-КГ16-1739; аналогичные выводы содержатся в письмах ФНС России от 30.03.2017 N БС-4-11/5736, от 17.04.2018 N БС-4-11/7275, в письмах Минфина России от 13.03.2017 N 03-15-07/13856, от 09.04.2018 N 03-15-05/23294.
Более того, суды признают наличие не трудовых, а гражданско-правовых отношений, что может сказаться на наличии или отсутствии обязанности уплатить взносы в ФСС (подп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ, Энциклопедия решений. Учет выплат по договорам гражданско-правового характера работникам). Так, в постановлении АС от 21.12.2020 N Ф10-4355/20 суд не поддержал позицию о квалификации отношений между ТСН и председателем правления как трудовых, поскольку уплачиваемое председателю правления в соответствии с решением общего собрания собственников ежемесячное вознаграждение представляет собой оплату услуг, возникших из гражданско-правовых отношений, что, соответственно, образует объект обложения страховыми взносами и возлагает на страхователя обязанность представить соответствующие сведения о застрахованном лице.
При этом существуют судебные решения, согласно которым председатель не является работником управляющей компании, не выполняет для нее работу, не оказывает управляющей компании услуги. Он выполняет контролирующие и представительские функции по надзору за качеством выполнения управляющей компанией работ и услуг, представляя интересы собственников жилых помещений во взаимоотношениях с такой управляющей компанией. С учетом изложенного у управляющей компании не имеется объекта обложения страховыми взносами (постановление Одиннадцатого ААС от 03.12.2020 N 11АП-15336/20, постановление АС Поволжского округа от 15.05.2019 N Ф06-45751/19, определение СК по гражданским делам Восьмого КС от 19.11.2020 по делу N 8Г-14961/2020[88-16803/2020]).
Однако указанные выше письма, а также письма Минфина России от 07.05.2018 N 03-15-06/30597, 03-15-05/30592, от 04.05.2018 N 03-15-06/30283, от 25.04.2018 N 03-15-06/28204 и другие содержат следующие выводы: если общим собранием собственников жилья принято решение о выплате вознаграждения председателю управляющей компанией за счет денежных средств, поступивших на счет управляющей компанией от собственников жилья, то в данном случае управляющая компания выступает в качестве лица, производящего выплату вознаграждения указанному лицу, и, соответственно, является страхователем, а председатель - застрахованным лицом в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. Источником уплаты страховых взносов должны являться денежные средства собственников помещений в МКД и предусматриваться решением общего собрания собственников в расходах, предназначенных для выплаты вышеуказанных вознаграждений.
В этой связи в определении Верховного Суда РФ от 22.09.2017 N 309-КГ17-9846 (на него ссылаются приведенные выше решения судей) сказано: источником выплаченных вознаграждений для физических лиц являются средства собственников и нанимателей жилых и нежилых помещений МКД, а соответственно, источником уплаты страховых взносов в рассматриваемой ситуации также являются средства собственников и нанимателей жилых и нежилых помещений МКД. В рассматриваемом случае не представлено доказательств того, что решением общего собрания МКД вознаграждение указанным физическим лицам было установлено с учетом сумм страховых взносов, а соответственно, не представлено доказательств того, что, получая от собственников и нанимателей жилых и нежилых помещений МКД плату для перечисления вознаграждения этим физическим лицам с учетом средств, причитающихся на уплату страховых взносов, общество не производило уплату страховых взносов, удерживая эти средства у себя.
То есть в ситуации, когда средства на уплату взносов с выплат председателю не предусмотрены собственниками МКД, основания для начисления УК страховых взносов с выплат председателю, по мнению судей, отсутствуют.
Но, как мы видим, вопрос начисления взносов является спорным.
Мы полагаем, что если решением общего собрания ТСЖ выплаты, перечисляемые управляющей компании, не установлены с учетом страховых взносов, шансы отстоять в суде позицию о неначислении взносов у УК есть.
Если же общее собрание примет решение о финансировании страховых взносов (то есть если средства УК на выплату вознаграждения председателю будут перечисляться с учетом взносов) и принимая во внимание позицию контролирующих органов, что отношения управляющей компании, ТСЖ и председателя ТСЖ находятся в рамках регулирования трудового или гражданско-правового законодательства, есть основания считать, что у управляющей компании возникает обязанность по исчислению и уплате страховых взносов за счет собственников жилья.

Бухгалтерский учет

Бухгалтерский учет и налогообложение управляющей компании зависят от характера договорных обязательств, существующих у управляющей организации по договору управления.
Мы полагаем, что в части сбора и выплаты вознаграждения председателю управляющую компанию можно признать посредником: по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала (п. 1 ст. 1005 ГК РФ).
Согласно подп. 9 п. 1 ст. 251 и п. 9 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются ни доходы, ни расходы в виде имущества (включая денежные средства), полученного (переданного) комиссионером, агентом, поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения (оплаты) затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.
Иными словами, если рассматривать управляющую компанию в качестве посредника между собственниками жилья и председателем ТСЖ, то средства, полученные от собственников на выплату вознаграждения председателя, компания вправе не учитывать в составе своих доходов. В таком случае выплаты председателю совета дома также не могут являться расходами организации.
В бухгалтерском учете могут быть оформлены следующие записи:
Дебет 50 (51) Кредит 76, субсчет "Расчеты с жильцами за услуги председателя совета дома"
- 100 руб. - получены денежные средства от жильцов на оплату услуг председателя совета дома;
Дебет 76, субсчет "Расчеты с жильцами за услуги председателя совета дома" Кредит 76, субсчет "Расчеты с председателем совета дома за оказанные услуги"
- 100 руб. - отражена сумма, подлежащая оплате жильцами за услуги председателя совета дома, выставленная в счете-квитанции;
Дебет 76, субсчет "Расчеты с председателем совета дома за оказанные услуги" Кредит 68, субсчет "НДФЛ"
- 13 руб. - исчислена и удержана сумма НДФЛ с полученного председателем дохода;
Дебет 76, субсчет "Расчеты с председателем совета дома за оказанные услуги" Кредит 50 (51)
- 87 руб. - оплачены услуги председателя совета дома за вычетом НДФЛ.
Мы полагаем, что если решением собственников будет предусмотрено перечисление в УК выплаты для председателя с учетом взносов, то взносы могут быть отражены проводкой:
Дебет 76, субсчет "Расчеты с жильцами за услуги председателя совета дома", Кредит 69
- начислены страховые взносы за счет средств собственников;
Дебет 50 (51) Кредит 76, субсчет "Расчеты с жильцами за услуги председателя совета дома"
- от собственников жилья получена сумма страховых взносов, начисленных на вознаграждение председателю, подлежащая оплате в бюджет за счет средств собственников.
Размер взносов зависит от характера договорных взаимоотношений с председателем (смотрите подробнее в материале: Вопрос: НДФЛ и страховые взносы с вознаграждения председателю ТСЖ (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2020 г.)).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Председатель правления ТСЖ и страховые взносы (С.М. Линейкина, журнал "Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2019 г.);
- Про вознаграждение председателю совета МКД (Н.В. Герасимова, журнал "Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2018 г.);
- Вопрос: Управляющая компания выплачивает председателю совета многоквартирного дома вознаграждение. Нужно ли с такой выплаты удерживать НДФЛ? Облагается ли вознаграждение страховыми взносами? (журнал "ЭЖ Вопрос-Ответ", N 12, декабрь 2019 г.)
- Выплата вознаграждения председателю совета МКД: страховые взносы у УК (Я.Г. Дубова, журнал "Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2019 г.);
- Вопрос: Собственники многоквартирного дома, находящегося в управлении ООО, приняли решение сдать в аренду часть земельного участка ИП для оборудования торговой точки, свое решение оформили протоколом общего собрания, дополнительное соглашение при этом с управляющей организацией не заключалось. Собственники хотят, чтобы арендную плату ИП перечислял на расчетный счет управляющей организации, а управляющая организация за счет этих средств выплачивала вознаграждение председателю совета дома. Организация за исполнение указанных функций будет получать вознаграждение. Как отразить указанные операции в бухгалтерском и налоговом учете управляющей организации? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2015 г.)
- Вопрос: Собственники многоквартирного дома выбрали управляющую компанию (общий режим налогообложения). Выбрали совет и председателя совета собственников многоквартирного дома, председателю установили вознаграждение. Между председателем и управляющей компанией заключен агентский договор, согласно которому последняя осуществляет начисление и сбор платы за услуги председателя совета дома и собранные средства, за вычетом НДФЛ и агентского вознаграждения, выдает председателю совета дома. Как указанная ситуация должна быть отражена управляющей компанией в целях налогообложения прибыли, НДС? Облагаются выплаты председателю НДФЛ и страховыми взносами? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2014 г.)
- Вопрос: ООО оказывает услуги по управлению жилищным фондом. В домах, находящихся в управлении ООО, жители приняли решение оплачивать услуги председателя совета дома за счет сбора дополнительной платы. По договору возмездного оказания услуг председатель совета дома содействует в управлении домом. Все средства, которые приходят от жильцов на оплату услуг председателя совета дома, организация перечисляет ему. Можно ли денежные средства, полученные от жильцов дома, учесть как целевые в целях налогообложения прибыли? Как отразить их в бухгалтерском учете? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2014 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Андреева Людмила

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ассоциации "Содружество" Мельникова Елена

16 марта 2021 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. 

-------------------------------------------------------------------------
*(1) В силу правовой позиции, отраженной в определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 06.06.2016 N 1169-0 и N 1170-0, отношения, связанные с участием и управлением в корпоративных организациях, к числу которых относится и ТСЖ (п. 1 ст. 65.1 ГК РФ), входят в предмет регулирования гражданско-правового законодательства, как он установлен в п. 1 ст. 2 ГК РФ. Действующая редакция данной нормы прямо включает в предмет гражданско-правового регулирования отношения, связанные с участием в корпоративных организациях или с управлением ими (корпоративные отношения). При этом, как отметил в указанных определениях Конституционный Суд Российской Федерации, режим обложения страховыми взносами для одной и той же выплаты не может ставиться в зависимость от формального, не связанного с ее правовой природой, критерия (наличие или отсутствие договора), что приводило бы к нарушению конституционного принципа равенства.