Новости и аналитика Правовые консультации Бухучет и отчетность Организация приобрела автомобиль в лизинг. Автомобиль попал в аварию и восстановлению не подлежит. Организация выкупила его по остаточной стоимости в 2019 году и приняла к учету в качестве собственного основного средства. Автомобиль отремонтирован и продолжает использоваться в деятельности организации. По договору лизинга в 2018 году был уплачен аванс. В соответствии с соглашением сторон о расторжении договора лизинга: - сумма страхового возмещения, полученного лизингодателем от страховщика, подлежит перечислению лизингополучателю; - взаимные требования сторон, определенные на дату соглашения, погашаются взаимозачетом. Общая сумма лизинговых платежей (ЛП), увеличенная на выкупную стоимость, составляет 989 681,14 руб. (в т.ч. НДС по ставке в соответствии с действующим законодательством). Сумма начисленных ЛП в период действия договора лизинга (семь месяцев) = 374 732,48 руб.(в т.ч. НДС). Сумма невыплаченных ЛП = 614 948,66 руб. (в т.ч. НДС). Стороны согласовали новый размер невыплаченных ЛП = 581 504,62 руб. (в т.ч. НДС), который соответствует стоимости предмета лизинга. Задолженность по лизинговым платежам = 0 руб. Лизингодатель обязан перечислить лизингополучателю полученное страховое возмещение в размере 469 008,92 руб. (без НДС) и имеющуюся на дату договора выкупа переплату в размере 148 609,33 руб. (в т.ч. НДС). После проведения взаимозачета остаток суммы страхового возмещения (36 113,63 руб.) перечисляется лизингодателем на счет лизингополучателя. Образовавшаяся переплата представляет собой сумму незачтенного аванса, уплаченного при заключении договора лизинга. В итоге на счете 60 (который использовался при выкупе), образуется сальдо. Какие бухгалтерские проводки необходимо оформить?

Организация приобрела автомобиль в лизинг. Автомобиль попал в аварию и восстановлению не подлежит. Организация выкупила его по остаточной стоимости в 2019 году и приняла к учету в качестве собственного основного средства. Автомобиль отремонтирован и продолжает использоваться в деятельности организации. По договору лизинга в 2018 году был уплачен аванс. В соответствии с соглашением сторон о расторжении договора лизинга:
- сумма страхового возмещения, полученного лизингодателем от страховщика, подлежит перечислению лизингополучателю;
- взаимные требования сторон, определенные на дату соглашения, погашаются взаимозачетом.
Общая сумма лизинговых платежей (ЛП), увеличенная на выкупную стоимость, составляет 989 681,14 руб. (в т.ч. НДС по ставке в соответствии с действующим законодательством). Сумма начисленных ЛП в период действия договора лизинга (семь месяцев) = 374 732,48 руб.(в т.ч. НДС). Сумма невыплаченных ЛП = 614 948,66 руб. (в т.ч. НДС). Стороны согласовали новый размер невыплаченных ЛП = 581 504,62 руб. (в т.ч. НДС), который соответствует стоимости предмета лизинга. Задолженность по лизинговым платежам = 0 руб. Лизингодатель обязан перечислить лизингополучателю полученное страховое возмещение в размере 469 008,92 руб. (без НДС) и имеющуюся на дату договора выкупа переплату в размере 148 609,33 руб. (в т.ч. НДС). После проведения взаимозачета остаток суммы страхового возмещения (36 113,63 руб.) перечисляется лизингодателем на счет лизингополучателя. Образовавшаяся переплата представляет собой сумму незачтенного аванса, уплаченного при заключении договора лизинга.
В итоге на счете 60 (который использовался при выкупе), образуется сальдо.
Какие бухгалтерские проводки необходимо оформить?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Сумма страхового возмещения образует для организации доход в размере выплаченной страховщиком суммы, подлежащей перечислению лизингодателем. После проведения взаимозачета и погашения обязательства по выкупу автомобиля оставшаяся незачтенной сумма страхового возмещения должна быть перечислена в адрес организации лизингодателем, что в итоге закроет счет 60.
Проводки, связанные с расчетами сторон при выкупе застрахованного автомобиля, приведены ниже.

Обоснование позиции:
Прежде отметим, что до выкупа предмет лизинга является собственностью лизингодателя (ст.ст. 11, 19 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)"). Лизингополучателю принадлежит лишь право владения и пользования.
По общему правилу ответственность за сохранность предмета лизинга от всех видов имущественного ущерба, а также за риски, связанные с его гибелью, утратой, порчей, хищением, преждевременной поломкой, ошибкой, допущенной при его монтаже или эксплуатации, несет лизингополучатель (п. 1 ст. 22 Закона N 164-ФЗ). Утрата предмета лизинга или утрата предметом лизинга своих функций по вине лизингополучателя не освобождает лизингополучателя от обязательств по договору лизинга, если договором лизинга не установлено иное (ст. 26 Закона N 164-ФЗ, постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 12.01.2015 N Ф01-5529/14 по делу N А82-2436/2014).
Если погибший или поврежденный предмет лизинга был застрахован в пользу лизингодателя, он обязан предпринять разумные усилия для получения страхового возмещения. При этом сумма полученного лизингодателем страхового возмещения идет в зачет требований лизингодателя к лизингополучателю об уплате лизинговых платежей (если договор лизинга не был расторгнут) или при расчете сальдо встречных обязательств (если договор лизинга был расторгнут) (п. 7 постановления Пленума ВАС РФ от 14.03.2014 N 17 "Об отдельных вопросах, связанных с договором выкупного лизинга").
В результате взаиморасчетов сальдо может образоваться как в пользу лизингодателя, как и в пользу лизингополучателя. Если при досрочном выкупе поврежденного автомобиля окончательное сальдо взаимных расчетов определено в пользу лизингополучателя, он может рассчитывать на возмещение уплаченных им сумм лизинговых платежей за счет соответствующей положительной разницы (п.п. 3.1-3.3 Постановления N 17)*(1).
Стоит заметить, что в соответствии с Законом N 164-ФЗ страхование предмета лизинга обязательным не является. Стороны, выступающие в качестве страхователя и выгодоприобретателя, а также период страхования предмета лизинга определяются договором лизинга (п. 1 ст. 21 Закона N 164-ФЗ)*(2).
Поэтому порядок отражения в бухгалтерском учете операций по выкупу поврежденного застрахованного предмета лизинга во многом зависит от условий договора лизинга и порядка взаиморасчетов, предусмотренного договором (соглашением сторон).
Как мы понимаем, в рассматриваемой ситуации обязательство лизингополучателя по лизинговым платежам (включающим и фактически представляющим собой выкупную стоимость) покрывается страховым возмещением. Соответственно, при досрочном выкупе лизингополучатель должен уплатить только ту часть задолженности, которая страховым возмещением не покрылась. При этом, учитывая наличие переплаты, окончательное сальдо взаимных расчетов в данном случае определено в пользу лизингополучателя.
Основываясь на положениях ПБУ 6/01 "Учет основных средств", п. 8 ПБУ 9/99 "Доходы организации", Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденного приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15, и с учетом имеющихся у нас данных, полагаем, что проводки при досрочном выкупе застрахованного автомобиля в данном случае могут выглядеть следующим образом (для упрощения примера операции по НДС опускаем):
Дебет 76, субсчет "Арендные обязательства" Кредит 60
- 581 504,62 руб. - отражена задолженность перед лизингодателем по досрочному выкупу предмета лизинга;
Дебет 76, субсчет "Расчеты по страховому возмещению" Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"
- 469 008,92 руб. - учтена сумма страхового возмещения, подлежащая перечислению лизингодателем;
Дебет 60 Кредит 76, субсчет "Лизинговые платежи" (или "Авансы по лизингу")
- 148 609,33 руб. - переплата по лизинговым платежам зачтена в оплату выкупной стоимости;
Дебет 60 Кредит 76, субсчет "Расчеты по страховому возмещению"
- 432 895,29 руб. (581 504,62 руб. - 148 609,33 руб.) - обязательство по перечислению страхового возмещения зачтено в оплату выкупной стоимости (произведено погашение требований взаимозачетом в соответствии со ст. 410 ГК РФ);
Дебет 51 Кредит 76, субсчет "Расчеты по страховому возмещению"
- 36 113,63 руб. лизингодателем перечислена оставшаяся сумма страхового возмещения;
Дебет 01, субсчет "Собственные ОС" Кредит 01, субсчет "ОС, полученные в лизинг"
плюс
Дебет 02, субсчет "Амортизация ОС, полученных в лизинг" Кредит 02, субсчет "Амортизация собственных ОС"
- отражен перевод выкупленного автомобиля в состав собственных основных средств (сумма начисленной амортизации перенесена на субсчет учета амортизации собственного ОС).
Далее собственное ОС учитывается и амортизируется в общем порядке.

К сведению:
К сожалению, в рамках данной консультации привести более детальные проводки с выявлением расхождений по счетам не представляется возможным, учитывая, как минимум, невозможность проанализировать платежи, а также совокупность обстоятельств:
- изменение налоговой ставки НДС с 2019 года;
- уплату аванса в 2018 году (с применением ставки 18%);
- изменение условий договора в части увеличения суммы НДС на 2% с 2019 года;
- основания для уменьшения задолженности лизингополучателя по сравнению с расчетной (первоначальной) величиной, предусмотренного условиями соглашения о расторжении договора лизинга (правовую природу).
Допускаем, что образование возможных остатков по счетам, связанным с учетом операций по договору лизинга, после его исполнения может быть связано с порядком зачета авансовых платежей, обусловленным договором, или порядком восстановления НДС с аванса, уплаченного в 2018 году (ошибками при зачете).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Вопрос: В 2018 году произошло ДТП с участием автомобиля организации. Восстановление автомобиля признано нецелесообразным. Сумма страховой выплаты составляет 500 000 руб. Автотранспортное средство передано страховой компании по акту приема-передачи ТС в марте 2019 г. Является ли передача ТС страховой компании реализацией автомашины? Нужно ли платить НДС? Какая сумма будет являться базой для расчета НДС? На какую дату исчислять налог? Какие возможны санкции со стороны налоговых органов в случае, если организация решит не исчислять НДС, учитывая, что рыночная стоимость поврежденного ТС предположительно составляет около 120 тыс. руб. с учетом НДС? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2019 г.)
- Вопрос: Организация (лизингополучатель) приобрела в лизинг автомобиль общей стоимостью (условно) 5 млн. руб. В настоящее время уплачено 4 млн. руб. лизинговых платежей. Автомобиль был застрахован в пользу лизингодателя. Лизинговый автомобиль попал в аварию, восстановлению не подлежит. По каско лизинговая компания получает возмещение ущерба и перечисляет часть полученного возмещения организации (в соответствии с договором лизинга). Как отразить списание лизингового автомобиля и получение частичного возмещения в бухгалтерском и налоговом учете? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2019 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина

Ответ прошел контроль качества

9 декабря 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

------------------------------------------------------------------------
*(1) Вопрос: Между сторонами заключен договор лизинга. До момента полной выплаты лизинговых платежей предмет лизинга оставался в собственности лизингодателя. Согласно условиям договора страхования в случае полной утраты предмета лизинга выгодоприобретателем по договору страхования является лизингодатель. Лизинговые платежи уплачены не в полном объеме. Произошла полная утрата предмета лизинга по вине третьего лица. Лизинг являлся выкупным, выкупная стоимость имущества учитывалась в составе лизинговых платежей, страховое возмещение от страховой компании еще не получено. Каким образом лизингополучатель может получить возмещение убытков в виде лизинговых платежей? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2018 г.)
*(2) Энциклопедия решений. Страхование предмета лизинга и предпринимательских (финансовых) рисков.