Сотрудники работают в филиале организации, расположенном в Республике Таджикистан. Являются ли эти сотрудники резидентами РФ или нет, по какой ставке производить удержание НДФЛ и в какой бюджет его перечислять?

Сотрудники работают в филиале организации, расположенном в Республике Таджикистан (город Нурек).
Сотрудники филиала весь учебный год (с 01 сентября по 30 июня, то есть примерно 300 календарных дней в году) живут и работают на территории Республики Таджикистан, что подтверждается табелями учета рабочего времени. Заработную плату получают в рублях путем перечисления работодателем денежных средств на лицевые счета, открытые в банке, который находится в городе Душанбе. Подоходный налог с заработной платы сотрудников филиала удерживался работодателем на территории Российской Федерации и перечислялся в бюджет Российской Федерации.
Многие работники филиала имеют паспорт РФ и российскую прописку, но есть и сотрудники, которые имеют гражданство Республики Таджикистан.
Являются ли эти сотрудники резидентами РФ или нет, по какой ставке производить удержание НДФЛ и в какой бюджет его перечислять?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В рассматриваемом случае, как это следует из вопроса, сотрудники филиала работают на территории иностранного государства (Республика Таджикистан, г. Нурек) около 300 дней в году, следовательно, для целей исчисления НДФЛ они не признаются налоговыми резидентами РФ (независимо от наличия паспорта РФ, российской прописки и гражданства той или иной страны).

Заработная плата этих сотрудников подлежит налогообложению в иностранном государстве (в Республике Таджикистан) в соответствии с законодательством данного иностранного государства.

Обоснование вывода:

Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Понятие "налоговый резидент РФ" дано в п. 2 ст. 207 НК РФ: к данной категории отнесены физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. При этом для целей исчисления НДФЛ ни место фактического проживания, ни гражданство, ни правовой статус физического лица (временно пребывающий или постоянно проживающий) значения не имеют (п. 2 ст. 11 НК РФ, письма Минфина России от 19.03.2012 N 03-04-05/6-318, от 28.01.2014 N 03-04-05/3129, от 03.02.2014 N 03-04-05/4050), важен только статус налогового резидента: его наличие либо отсутствие.

В рассматриваемом случае, как это следует из вопроса, сотрудники филиала работают на территории иностранного государства (Республика Таджикистан, г. Нурек) около 300 дней в году, следовательно, для целей исчисления НДФЛ они не признаются налоговыми резидентами РФ (независимо от наличия паспорта РФ, российской прописки и гражданства той или иной страны).

Согласно ст. 209 НК РФ для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, объектом налогообложения по НДФЛ признается доход (п. 1 ст. 41 НК РФ), полученный налогоплательщиками от источников в РФ.

В соответствии с подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ относится к доходам, полученным от источников за пределами РФ. Одновременно подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ определено, что к доходам от источников в РФ относятся вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ.

Обращаем внимание, что фактический источник дохода (т.е. российская организация) в контексте подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ и подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ не рассматривается в качестве источника получения дохода нерезидентом, работающим за пределами РФ. То есть возникновение объекта НДФЛ не зависит от того, кто произвел выплату (российское лицо или нет) (постановление Тринадцатого ААС от 25.03.2015 N 13АП-4805/15), важно то, является ли физлицо налоговым резидентом и где фактически оно осуществляет свою деятельность: за пределами РФ или в РФ.

Согласно ст. 57 ТК РФ место работы является обязательным условием для включения в трудовой договор.

Таким образом, в случае, если трудовой договор предусматривает определение места работы работника как место нахождения его рабочего места в иностранном государстве, вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ по такому договору относится к доходам от источников за пределами РФ. См. дополнительно письмо Минфина России от 31.01.2023 N 03-04-06/7688.

В рассматриваемой ситуации речь идет о сотрудниках филиала, расположенного в Республике Таджикистан, которые живут и работают на территории Республики Таджикистан, что подтверждается табелями учета рабочего времени. При таких обстоятельствах, на наш взгляд, можно говорить о том, что фактически свою деятельность эти сотрудники осуществляют за пределами РФ.

Таким образом, доходы за выполнение трудовых обязанностей, полученные данными сотрудниками (включая доходы в виде среднего заработка, гарантированного в случаях ежегодного отпуска, командировки и т.д.) признаются доходами от источников за пределами РФ, и в связи с тем, что эти сотрудники не признаются налоговыми резидентами РФ (находятся на территории РФ менее 183 дней в году), указанные доходы не являются объектом обложения НДФЛ.

Поэтому заработная плата этих сотрудников подлежит налогообложению в иностранном государстве (в Республике Таджикистан) в соответствии с законодательством данного иностранного государства. Смотрите также письма Минфина России от 23.05.2023 N 03-04-06/46868, от 19.05.2023 N 03-04-05/45737, от 05.05.2023 N 03-04-06/41839, от 24.04.2023 N 03-04-05/37287 и др. В бюджет Российской Федерации НДФЛ с заработной платы уплачиваться не должен.

Следует учитывать, что при рассмотрении вопросов, связанных с получением доходов от иностранных лиц, помимо норм НК РФ необходимо учитывать нормы международного законодательства, которые имеет приоритет перед нормами НК РФ (п. 1 ст. 7 НК РФ).

Между Правительством РФ и Правительством Республики Таджикистан действует Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал (Москва, 31 марта 1997 г.) (далее - Соглашение).

Ст. 15 Соглашения определено, что заработная плата и другие подобные вознаграждения, получаемые резидентом одного Договаривающегося Государства (в данном случае - резидентом Таджикистана) в связи с работой по найму, облагаются налогом только в этом Договаривающемся Государстве (только в Таджикистане), если только работа по найму не осуществляется в другом Договаривающемся Государстве (в РФ). Если работа по найму осуществляется таким образом, получаемое в связи с этим вознаграждение может облагаться налогом в этом другом Договаривающемся Государстве (в РФ).

В силу ст. 4 Соглашения термин "резидент Договаривающегося Государства" означает любое лицо, которое по законодательству этого Договаривающегося Государства подлежит в нем налогообложению на основании его местожительства, постоянного местопребывания, регистрации или создания, местонахождения фактического руководящего органа или любого другого критерия аналогичного характера.

Таким образом, из положений Соглашения также следует, что в рассматриваемом случае доходы сотрудников должны облагаться налогом только в Республике Таджикистан.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Ответ прошел контроль качества

29 декабря 2025 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.