Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО ''СБЕР А". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
(1).jpg)
Программа разработана совместно с АО ''СБЕР А". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Если услуги по аренде за декабрь 2025 года оплачены в феврале 2026 года, то войдут ли они в расходы для УСН в 2026 году? Если товар получен в 2025 году, оплачен в январе 2026 года, отгружен в конце 2026 года, то будет ли он включаться в расходы по УСН за 2026 год?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Услуги по аренде за декабрь 2025 года, оплаченные в феврале 2026 года, должны быть учтены в целях налогообложения в феврале 2026 года (в момент оплаты).
Если товар получен в 2025 году, оплачен в январе 2026 года и отгружен покупателю в конце 2026 года, расходы на покупку данного товара должны быть учтены в целях налогообложения в конце 2026 года (в месяце отгрузки покупателю).
Обоснование вывода:
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Расходы учитываются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть они должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
В силу подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении налоговой базы по УСН учитываются расходы на арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество.
В силу п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты (кассовый метод). Оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.
Поэтому арендные платежи учитываются в составе расходов по мере их фактической оплаты и получения услуг (п. 2 ст. 346.17 НК РФ, смотрите письма Минфина России от 30.03.2012 N 03-11-06/2/49, от 07.06.2008 N 03-11-04/2/91, от 14.11.2005 N 03-11-04/2/132, УФНС по г. Москве от 10.11.2005 N 18-11/3/82713, подробнее можно ознакомиться в Энциклопедии решений. Расходы на аренду при УСН).
Соответственно, если услуги по аренде за декабрь 2025 года оплачены в феврале 2026 года, расходы на эти услуги должны быть учтены в целях налогообложения в феврале 2026 года (в момент оплаты).
Что касается расходов на приобретение товаров, то в соответствии с подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения вправе учесть расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (без НДС), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров.
При этом учет таких расходов осуществляется в специальном порядке. Так, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ определено, что расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров.
В силу п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров признается передача права собственности на них одним лицом другому лицу. Согласно п. 1 ст. 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Глава 26.2 НК РФ не содержит условия о том, что реализованные товары должны быть оплачены покупателями. Из приведенных норм можно сделать вывод о том, что для признания стоимости покупных товаров в составе расходов организациям, применяющим УСН, необходимо, чтобы:
- товар был принят к учету (оприходован);
- была произведена оплата товаров поставщику (п. 2 ст. 346.16 НК РФ);
- произошел переход права собственности на товар к покупателю (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, п. 1 ст. 39 НК РФ).
Обращаем внимание, что глава 26.2 НК РФ не содержит условия о том, что реализованные товары должны быть оплачены покупателями. Смотрите дополнительно постановление Президиума ВАС РФ от 29.06.2010 N 808/10, письма Минфина России от 20.05.2019 N 03-11-11/36060, от 23.12.2016 N 03-11-11/77461, от 27.10.2014 N 03-11-06/2/54127, от 17.02.2014 N 03-11-09/6275, от 24.08.2012 N 03-11-06/2/115, от 10.06.2011 N 03-11-06/2/93, от 24.01.2011 N 03-11-11/12 и др., письма ФНС России от 09.01.2018 N СД-4-3/6, от 06.12.2010 N ШС-17-3/1908@.
С учетом сказанного расходы на оплату товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, признаются в составе расходов при исчислении налога по УСН после фактической передачи товаров покупателю независимо от того, оплачены они покупателем или нет, при условии, что оплата за эти товары поставщику была произведена.
Соответственно, в данной ситуации если товар получен в 2025 году, оплачен в январе 2026 года и отгружен покупателю в конце 2026 года, расходы на покупку данного товара должны быть учтены в целях налогообложения в конце 2026 года (в месяце отгрузки).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина
Ответ прошел контроль качества
26 декабря 2025 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
