В каких случаях при заключении договора гражданско правового характера ИП не обязан платить НДФЛ за физическое лицо?

В каких случаях индивидуальный предприниматель не является налоговым агентом? В каких случаях при заключении договора гражданско-правового характера ИП не обязан платить НДФЛ за физическое лицо?

Как правило, физическое лицо, получающее доходы (не в статусе ИП) по договору гражданско-правового характера (ГПХ) от российского ИП, самостоятельно их декларирует и уплачивает НДФЛ лишь в случаях, когда:

- продает собственное имущество или имущественные права (ст. 228 НК РФ);

- зарегистрирован в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход (НПД), т.е. является "самозанятым", при условии, что доход является объектом обложения НПД (не в числе исключений) (смотрите части 6, 8 ст. 2, ст.ст. 4, 6 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ).

Соответственно, в этих случаях у ИП не возникает обязанностей налогового агента по НДФЛ.

Еще вариант - если доходы по ГПХ получены от источников за пределами РФ. Такое возможно, когда физлицо выполняет работу, оказывает услугу, совершает действие за пределами РФ (но не через интернет с использованием российской национальной доменной зоны). Смотрите подп. 6, 6.3 п. 1 ст. 208 НК РФ. И если при этом физлицо не является налоговым резидентом РФ, то объекта обложения НДФЛ не возникает вовсе (ст. 207, п. 2 ст. 209 НК РФ, письмо Минфина России от 29 июля 2024 г. N 03-04-05/70520).

В иных случаях ИП (заказчик, арендатор), выплачивающий физическому лицу вознаграждение по договору ГПХ, признается налоговым агентом в отношении таких доходов физлица - исполнителя (подрядчика, арендодателя) и обязан исчислять, удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ с выплаченного дохода. Кроме того, обязан вести налоговый учет и представлять в налоговый орган соответствующую отчетность. Смотритепп. 1, 2, 5 ст. 226, ст. 230 НК РФ.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. Самостоятельное исчисление и уплата НДФЛ физическими лицами, не являющимися ИП (апрель 2025);

- Вопрос: Российская организация планирует выплату дохода физическим лицам за оказание ими услуг за пределами РФ. Подлежит ли удержанию НДФЛ при выплате такого дохода физическим лицам - резидентам РФ в 2024 году? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2024 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина

Ответ прошел контроль качества

28 апреля 2025 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.