Нюансы применения федерального инвестиционного налогового вычета (ФИНВ)

Организация планирует в 2025 году заявить федеральный инвестиционный налоговый вычет. Основное средство она ввела в эксплуатацию в марте 2025 года, но все капитальные вложения по нему были осуществлены в 2024 году (сформирована первоначальная стоимость).
Можно ли федеральный инвестиционный налоговый вычет заявить в 2025 году? Как определить его размер?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

1. Организация вправе заявить федеральный инвестиционный налоговый вычет в отношении основного средства, введенного в эксплуатацию в 2025 году.

2. Порядок определения его размера приведен ниже.

Обоснование позиции:

1. Порядок применения федерального инвестиционного налогового вычета (далее - ФИНВ) установлен ст. 286.2 НК РФ.

Так, согласно п. 1 ст. 286.2 НК РФ налогоплательщик, осуществивший расходы, предусмотренные п. 4 ст. 286.2 НК РФ, имеет право уменьшить сумму налога (авансового платежа), исчисленную им в качестве налогоплательщика в соответствии со ст. 286 НК РФ по налоговой ставке, установленной абзацем 2 п. 1 ст. 284 НК РФ (в 2025 году восемь процентов), и подлежащую зачислению в федеральный бюджет, на установленный ст. 286.2 НК РФ ФИНВ.

Пункт 4 ст. 286.2 НК РФ определяет, что ФИНВ текущего налогового (отчетного) периода не может превышать 50 процентов от суммы расходов, составляющей первоначальную стоимость основного средства в соответствии с абзацем вторым п. 1 ст. 257 НК РФ, и (или) суммы расходов, составляющей первоначальную стоимость амортизируемого нематериального актива в соответствии с абзацем одиннадцатым п. 3 ст. 257 НК РФ, и (или) суммы расходов, составляющей величину изменения первоначальной стоимости основного средства или нематериального актива в случаях, указанных в п. 2 ст. 257 НК РФ (за исключением расходов на частичную ликвидацию), в совокупности.

Исходя из п. 4 ст. 286.2 НК РФ, ФИНВ могут воспользоваться плательщики, формирующие (увеличивающие) первоначальную стоимость объектов ОС и НМА.

В силу п. 6 ст. 286.2 НК РФ уменьшение суммы налога на величину расходов, предусмотренных п. 4 ст. 286.2 НК РФ, осуществляется в налоговом (отчетном) периоде, в котором введены в эксплуатацию объекты ОС или НМА и (или) изменена их первоначальная стоимость.

В рассматриваемом случае ОС введено в эксплуатацию в 2025 году. Следовательно, из буквального прочтения п. 6 ст. 286.2 НК РФ следует, что организация вправе применить ФИНВ в отношении указанного в вопросе ОС при условии выполнения иных требований ст. 286.2 НК РФ, в т.ч. пп. 3, 4 ст. 286.2 НК РФ.

Нами не обнаружено разъяснений уполномоченных органов, касающихся возможности применения ФИНВ в ситуации, когда капвложения были завершены в 2024 году, а ОС было введено в эксплуатацию в 2025 году. Арбитражная практика по данному вопросу также не сформировалась.

2. На основании п. 3 ст. 286.2 НК РФ порядок и условия применения ФИНВ, порядок определения его величины устанавливаются Правительством РФ.

Параметры применения ФИНВ установлены постановлением Правительства РФ от 28.11.2024 N 1638 (далее - Постановление N 1638).

В соответствии с п. 3 Постановления N 1638 величина ФИНВ текущего налогового (отчетного) периода определяется в размере трех процентов суммы расходов, указанных в п. 4 ст. 286.2 НК РФ.

При этом, на наш взгляд, также следует учитывать и положения п. 6 ст. 286.2 НК РФ, которые предусматривают, что в настоящее время сумма налога (авансового платежа), подлежащая зачислению в федеральный бюджет, в результате уменьшения на ФИНВ не может быть ниже суммы налога, исчисленной по ставке три процента.

ФИНВ, а также исчисляемая в соответствии с положениями п. 9 ст. 258 НК РФ "амортизационная премия" определяются на базе одной и той же величины - первоначальной стоимости (величины изменения первоначальной стоимости) объекта амортизируемого имущества - основного средства. В этой связи для расчета первого показателя соответствующая величина умножается на три процента, а для расчета второго показателя - на десять процентов (тридцать процентов), если такие "максимальные" проценты предусмотрены учетной политикой для целей налогообложения (письмо Минфина России от 24.12.2024 N 03-03-06/1/130574).

В письме Минфина России от 08.04.2025 N 03-03-06/1/34838 даны такие разъяснения: На основании п. 5 ст. 286.2 НК РФ неиспользованный ФИНВ предыдущих налоговых (отчетных) периодов, определяемый с учетом положений п. 9 ст. 286.2 НК РФ, может уменьшить сумму налога на прибыль организаций (авансового платежа), подлежащую зачислению в федеральный бюджет, текущего налогового (отчетного) периода. Согласно п. 6 ст. 286.2 НК РФ уменьшение суммы налога на прибыль организаций, подлежащей зачислению в федеральный бюджет, на величину расходов, предусмотренных п. 4 ст. 286.2 НК РФ, осуществляется в налоговом (отчетном) периоде, в котором введены в эксплуатацию объекты ОС или НМА и (или) изменена их первоначальная стоимость. При этом такое уменьшение может быть осуществлено также в последующие налоговые (отчетные) периоды с учетом положения п. 9 ст. 286.2 НК РФ. Однако сумма налога на прибыль организаций (авансового платежа), подлежащая зачислению в федеральный бюджет, в результате уменьшения на ФИНВ не может быть ниже суммы налога на прибыль организаций, исчисленной по ставке два процента (три процента - в 2025-2030 годах). В соответствии п. 9 ст. 286.2 НК РФ ФИНВ текущего налогового (отчетного) периода в части, превышающей сумму налога, исчисленного в соответствии с п. 1 ст. 286.2 НК РФ с учетом положения п. 6 ст. 286.2 НК РФ в текущем налоговом периоде, может быть использован для уменьшения суммы налога на прибыль организаций (авансового платежа), подлежащей зачислению в федеральный бюджет, в последующих налоговых (отчетных) периодах, но не более чем в течение периода, определяемого Правительством РФ, в соответствии с п. 3 ст. 286.2 НК РФ.

То есть за счет ФИНВ можно уменьшить федеральный налог в пределах пяти процентов из ставки, установленной абзацем 2 п. 1 ст. 284 НК РФ.

ФИНВ в части, превышающей сумму налога, может быть использован для уменьшения суммы налога на прибыль организаций (авансовых платежей), подлежащей зачислению в федеральный бюджет, в последующих десяти налоговых периодах (пп. 6, 9 ст. 286.2 НК РФ, п. 3 Постановления N 1638).

Региональные налоговые органы сообщают, что размер вычета составляет 3%. Вычет применяется в том налоговом (отчетном) периоде, в котором объекты ОС и НМА введены в эксплуатацию и (или) изменена их первоначальная стоимость. Неиспользованную сумму вычета можно учесть для уменьшения налога (авансового платежа) в последующих десяти налоговых периодах (смотрите информацию УФНС России по Нижегородской области от 4 марта 2025 г. "C 2025 года введен федеральный инвестиционный вычет по налогу на прибыль").

В этой связи полагаем, что алгоритм определения размера ФИНВ следующий:

1. Исчисляются три процента от суммы расходов, указанных в п. 4 ст. 286.2 НК РФ.

2. Проверяется ограничение, установленное п. 6 ст. 286.2 НК РФ.

3. На основании абзаца 2 п. 3 Постановления N 1638 остаток ФИНВ может быть использован для уменьшения суммы налога на прибыль (авансового платежа), подлежащей зачислению в федеральный бюджет, в последующих десяти налоговых периодах. На наш взгляд, остаток ФИНВ образуется, если три процента понесенных расходов превышают ограничение, установленное п. 6 ст. 286.2 НК РФ, а именно налог в пределах пяти процентов из ставки, установленной абзацем 2 п. 1 ст. 284 НК РФ).

Специалисты приводят пример расчета ФИНВ (смотрите материал: Федеральный инвестиционный вычет. Когда можно использовать и как оформить? (А. Дегтяренко, журнал "Практическая бухгалтерия", N 3, март 2025 г.)):

Пример расчета федерального инвествычета:

Организация приобрела за 600 000 руб. (в том числе НДС - 100 000 руб.) основное средство, которое по сроку полезного использования относится к четвертой амортизационной группе. Учетной политикой установлено применение федерального инвестиционного вычета в размере трех процентов от капитальных вложений в подобные объекты.

Значит, вычет составляет 15 000 руб. ((600 000 руб. - 100 000 руб.) х 3%).

А объект ОС включается в четвертую амортизационную группу по стоимости, равной 485 000 руб. (600 000 руб. - 100 000 руб. - 15 000 руб.).

Эксперты рассуждают так: размер ФИНВ текущего налогового (отчетного) периода составит три процента от суммы целевых расходов (то есть тех, что оговорены п. 4 ст. 286.2 НК РФ). Остаток вычета (ФИНВ, не использованный из-за превышения в конкретном периоде суммы налога, зачисляемой в федеральный бюджет), позволили перенести на последующие десять лет (смотрите материал: Комментарий к постановлению Правительства Российской Федерации от 28 ноября 2024 г. N 1638 "О параметрах применения федерального инвестиционного налогового вычета" (А.В. Веселов, журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 1, январь 2025 г.)).

Обращаем внимание, что в настоящее время чиновники детально не разъясняли порядок применения ФИНВ.

Все сказанное выше является нашим экспертным мнением и не препятствует руководствоваться нормами законодательства РФ в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном ответе.

Для исключения сомнений и рисков организация вправе обратиться за письменными разъяснениями в налоговый орган и/или в Минфин России (подп. 1, 2 п. 1 ст. 21, подп. 4 п. 1 ст. 32, п. 1 ст. 34.2 НК РФ). Обратиться в налоговый орган за разъяснениями возможно на сайте ФНС России, пройдя по ссылке: https://www.nalog.ru/rn77/service/obr_fts/other/ul/. Также в ФНС России можно обратиться по телефону единого контакт-центра: 8-800-222-22-22.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Вопрос: Как применять положения ст. 286.2 НК РФ в отношении объектов основных средств, по которым применяется амортизационная премия? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2025 г.)

- Определены параметры федерального инвествычета по налогу на прибыль с 1 января 2025 года (обзор постановления Правительства РФ от 28 ноября 2024 г. N 1638);

- С 1 января 2025 года действует федеральный инвестиционный налоговый вычет (информация УФНС России по Амурской области от 14 февраля 2025 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

Ответ прошел контроль качества

14 апреля 2025 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.