Как индивидуальным предпринимателем начисляются фиксированные страховые взносы при переходе в течение года с режима "Налог на профессиональный доход" на патентную систему налогообложения?

С 01.01.2024 по 13.10.2024 ИП являлся плательщиком налога на профессиональный доход (НПД), с 14.10.2024 перешел на ПСН, сумма единого налогового счета (ЕНС) за период с 14.10.2024 по 31.12.2024 в размере 10 247,97 рублей была оплачена, стоимость патента - 1742 рубля также была оплачена 26.12.2024. ИП, указанные в подп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ, не признаются плательщиками страховых взносов за период применения НПД. Обязанность уплаты страховых взносов у ИП, применяющего НПД, наступает при переходе на другой налоговый режим. В данном случае переход был произведен 14.10.2024, а 10.01.2025 были начислены фиксированные страховые взносы за 2024 год в сумме 49 500 рублей.
Обоснованно ли начисление к уплате суммы страховых взносов за весь календарный год?

Начисление к уплате суммы страховых взносов за весь календарный год в данном случае необоснованно.

Частью 11 статьи 2 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" предусмотрено, что индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не признаются плательщиками страховых взносов за период применения специального налогового режима "Налог на профессиональный доход".

Согласно части 1 статьи 15 Федерального закона N 422-ФЗ в целях применения пункта 3 статьи 430 Кодекса для индивидуальных предпринимателей, которые перестали быть налогоплательщиками НПД, в том числе в связи с утратой права на применение специального налогового режима, датой начала расчетного периода для определения фиксированного размера страховых взносов будет являться дата утраты права на применение специального налогового режима НПД, а в случае отказа от применения специального налогового режима НПД - дата снятия с учета в качестве налогоплательщика НПД.

То есть фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором осуществлен переход на уплату НПД (смотрите письмо ФНС России от 26.06.2019 N БС-4-11/12435@). А при переходе на другой спецрежим фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев с даты, когда осуществлен такой переход.

За неполный месяц осуществления предпринимательской деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца с даты перехода.

В соответствии с ч. 12 ст. 5 Федерального закона N 422-ФЗ снятие налогоплательщика с учета в налоговом органе осуществляется в случае отказа от применения специального налогового режима, а также в случаях, если физическое лицо прекращает удовлетворять требованиям ч. 2 ст. 4 Федерального закона N 422-ФЗ, при представлении в налоговый орган через мобильное приложение "Мой налог" заявления о снятии с учета.

То есть при переходе на патент самозанятый может самостоятельно отказаться от НПД, подав заявление об этом.

В то же время если он подал уведомление о применении ПСН, то с даты начала применения ПСН он нарушит п. 7 указанной ч. 2 ст. 4 Федерального закона N 422-ФЗ (там сказано, что нельзя совмещать самозанятость и другой спецрежим).

В этом случае налоговый орган должен по своей инициативе снять самозанятого с учета, даже если он не подал заявление об этом (чч. 14 и 15 ст. 5 Федерального закона N 422-ФЗ).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Подкопаев Михаил

Ответ прошел контроль качества

20 января 2025 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.