Отражение в учете продажи непрофильных активов

У организации на балансе имеются основные средства.
Профильной комиссией было принято решение о том, что основные средства необходимо перевести в непрофильные активы и они подлежат продаже.
Как правильно отразить операции в учете?

1. Определение непрофильных объектов основных средств (далее - ОС) НК РФ не содержит.

Понятие непрофильных активов можно найти, к примеру, в Методических рекомендациях по выявлению и реализации непрофильных активов, утвержденных распоряжением Правительства РФ от 10.05.2017 N 894-р.

Термин непрофильное ОС (непрофильный актив) используют, как правило, при разработке стратегии бизнеса. Для эффективного управления активами, доходами и расходами организации, особенно в период кризиса, их состав подвергается анализу и группировке по различным критериям.

Непрофильные активы также - это активы, которые принадлежат организации на праве собственности, не участвуют в ведении ею основного вида деятельности и не соответствуют стратегии развития организации.

К непрофильным объектам, например, организация сможет отнести освободившиеся помещения. Если же упомянутые объекты недвижимости, например, будут сдаваться в аренду иностранной компании, аккредитованной в Российской Федерации, то НДС подлежит восстановлению в соответствии с п. 6 ст. 171 НК РФ, так как на основании п. 1 ст. 149 НК РФ данная хозяйственная операция не подлежит налогообложению. Эти помещения в дальнейшем могут сдаваться в аренду и приносить доход. Тогда НДС по реконструированным объектам восстанавливать не нужно, так как они будут использоваться для деятельности, облагаемой НДС, на основании подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Непрофильным объектом может также признаваться объект, который используется в непроизводственных целях.

Пункт 3 ст. 170 НК РФ предусматривает случаи, при которых суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению. Этот перечень является исчерпывающим. Перевод объектов основных средств в объекты непроизводственной сферы не относится к числу случаев, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ.

Однако на практике основная доля споров между налогоплательщиками и налоговыми органами касается ситуаций, когда товары (ОС) перестают использоваться в деятельности, облагаемой НДС (при этом совсем не обязательно, что они начинают использоваться в деятельности, не облагаемой НДС).

К таким случаям, например, относятся:

- списание (ликвидация) ОС с остаточной стоимостью, не равной нулю;

- списание испорченных либо похищенных товаров;

ОС не используется в производственных целях (наш случай).

Во всех этих (и аналогичных им) ситуациях налоговики всегда требовали и продолжают требовать, чтобы налогоплательщики восстанавливали НДС, ранее принятый к вычету.

Такая позиция выражена в письмах Минфина России от 19.05.2010 N 03-07-11/186, от 29.01.2009 N 03-07-11/22, от 15.05.2008 N 03-07-11/194, от 07.12.2007 N 03-07-11/617.

Однако есть судебная практика, подтверждающая право налогоплательщика не восстанавливать НДС в подобных ситуациях (смотрите постановления ФАС Московского округа от 11.05.2011 N Ф05-3483/2011 по делу N А40-96314/2010, ФАС Северо-Кавказского округа от 13.04.2011 N А32-20112/2010, ФАС Поволжского округа от 27.01.2011 N А55-7952/2010).

По нашему мнению, при переводе объекта основных средств в непроизводственные фонды, восстанавливать не нужно НДС, например, с затрат на его реконструкцию (смотрите Вопрос: Объект недвижимости эксплуатируется более 15 лет, но 5 лет назад проведена реконструкция объекта. НДС с расходов на реконструкцию был принят к вычету. Объект недвижимости использовался в производственных целях, но с октября 2011 года указанный объект недвижимости переводят в непрофильные основные средства. Надо ли восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету, в случае перевода объекта недвижимости в непрофильные основные средства? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2011 г.).

Что касается вопроса реализации непрофильных активов, то такая реализация осуществляется в общем порядке.

Поступления от продажи основных средств для целей бухгалтерского учета являются прочими доходами (п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). Они отражаются по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы", и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (Инструкция по применению Плана счетов).

Начисление НДС отражается записью: Дебет счета 91, субсчет "Прочие расходы", Кредит счета 68, субсчет "Расчеты по НДС".

Для учета выбытия объектов основных средств согласно Плану счетов и Инструкции по его применению к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится первоначальная стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации.

Одновременно со списанием стоимости продаваемого имущества подлежит списанию сумма накопленных по нему амортизационных отчислений. При завершении процедуры выбытия балансовая стоимость объекта (разница, образовавшаяся на субсчете "Выбытие основных средств") списывается со счета 01 на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег

Ответ прошел контроль качества

28 апреля 2025 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.