Новости и аналитика Правовые консультации Налоги и налогообложение По какой ставке НДС с 1 октября 2019 года облагаются импортные фрукты и ягоды (покупка и продажа), в том числе экзотические (например, манго)? НДС 10% распространяется только на фрукты и ягоды отечественного производителя (то есть произведенные и купленные на территории РФ)? Можно ли купить фрукты (например, грушу) 30.09.2019 по ставке НДС 20%, а отгрузить 03.10.2019 уже по ставке НДС 10%?

По какой ставке НДС с 1 октября 2019 года облагаются импортные фрукты и ягоды (покупка и продажа), в том числе экзотические (например, манго)? НДС 10% распространяется только на фрукты и ягоды отечественного производителя (то есть произведенные и купленные на территории РФ)? Можно ли купить фрукты (например, грушу) 30.09.2019 по ставке НДС 20%, а отгрузить 03.10.2019 уже по ставке НДС 10%?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Законом предусмотрено, что операции по реализации в РФ фруктов и ягод (включая виноград) с 01.10.2019 облагаются НДС по ставке 10 процентов. Данное правило должно применяться в отношении отгрузки с указанной даты как импортных, так и российских товаров, независимо от того, с применением какой налоговой ставки исчислялась сумма НДС, предъявленная организации при приобретении фруктов и ягод (включая виноград) (или сумма "таможенного" НДС).
Однако до настоящего времени Правительство РФ не определило конкретные наименования и коды указанных товаров, в отношении операций по реализации которых применяется пониженная налоговая ставка, что препятствует ее применению. Для решения вопроса о применении ставки НДС 10 процентов при реализации конкретных фруктов и ягод (включая виноград) следует дождаться внесения соответствующих изменений в постановление Правительства РФ от 31.12.2004 N 908.

Обоснование вывода:
Налоговые ставки НДС установлены ст. 164 НК РФ. С 01.10.2019 предусмотренный пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ перечень продовольственных товаров, реализация которых на территории РФ подлежит налогообложению НДС с применением пониженной налоговой ставки 10 процентов, дополнен фруктами и ягодами (включая виноград) (п. 2 ст. 1, ст. 2 Федерального закона от 02.08.2019 N 268-ФЗ, далее - Закон N 268-ФЗ). Это актуально и в отношении НДС, уплачиваемого при ввозе товаров в РФ (п. 5 ст. 164 НК РФ). Поскольку законом не предусмотрено иного, данная налоговая ставка подлежит применению при реализации как импортных, так и российских фруктов и ягод (включая виноград), независимо от места их приобретения (то есть не только произведенных и (или) купленных в РФ).
Специальных правил применения пониженной налоговой ставки НДС в отношении фруктов и ягод (включая виноград) Законом N 268-ФЗ не предусмотрено. Это, на наш взгляд, означает, что она должна применяться по факту отгрузки указанных товаров начиная с 01.10.2019, независимо от того, с применением какой налоговой ставки исчислялась сумма НДС, предъявленная организации при приобретении фруктов и ягод (включая виноград) (или сумма "таможенного" НДС) (п. 4 ст. 166, п.п. 1, 14 ст. 167 НК РФ). Например, если фрукты приобретены в сентябре 2019 года, а отгружены в октябре, то при отгрузке нужно исчислять НДС с применением ставки 10 процентов, несмотря на то, что в сентябре продавец исчислял налог по ставке 20 процентов.
Аналогичным образом с применением расчетной налоговой ставки 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ) должен исчисляться НДС при получении с 01.10.2019 предоплаты в счет предстоящих поставок фруктов и ягод (включая виноград).
При этом следует учитывать, что коды видов продовольственных товаров, в отношении операций по реализации которых применяется ставка НДС 10 процентов, должны быть определены Правительством РФ в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (далее - ОКПД), а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (далее - ТН ВЭД) (последний абзац п. 2 ст. 164 НК РФ). Во исполнение данной нормы постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 утверждены:
- Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ОКПД, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при реализации (далее - Перечень ОКПД);
- Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ТН ВЭД, облагаемых НДС по ставке 10 процентов при ввозе на территорию РФ (далее - Перечень ТН ВЭД).
Для применения пониженной налоговой ставки НДС достаточно, чтобы реализуемый в РФ товар был поименован хотя бы в одном из указанных перечней (смотрите, например, п. 20 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33, письма Минфина России от 06.05.2019 N 03-07-14/32743, от 17.11.2016 N 03-07-07/67582, ФНС России от 15.05.2017 N СД-4-3/8999@). Наряду с этим Минфин России в письме от 11.04.2019 N 03-07-07/25566 со ссылкой на определение ВС РФ от 14.03.2019 N 305-КГ18-19119 по делу N А41-88886/2017 сообщил, что для правомерности применения ставки 10 процентов в отношении товара, ввозимого на территорию РФ, необходимо, чтобы ввозимый товар отвечал надлежащему коду ТН ВЭД.
То есть раскрытый ранее порядок исчисления НДС справедлив в отношении операций по реализации в РФ фруктов и ягод (включая виноград), наименования и коды которых представлены в Перечне ОКПД или Перечне ТН ВЭД (смотрите также письма Минфина России от 30.04.2019 N 03-07-07/31880, от 03.04.2018 N 03-07-07/21499).
Минфин России в письме от 20.08.2019 N 03-07-07/63676 сообщил, что в целях определения конкретных кодов видов фруктов и ягод (включая виноград) в соответствии с ОКПД и ТН ВЭД, в отношении которых с 01.10.2019 будет применяться пониженная ставка НДС, разрабатывается соответствующий проект изменений в постановление Правительства РФ от 31.12.2004 N 908. Однако в настоящее время наименования и коды видов фруктов и ягод (включая виноград) отсутствуют и в Перечне ОКПД, и в Перечне ТН ВЭД, что не позволяет определить, в отношении каких именно фруктов и ягод (включая виноград) правомерно применять пониженную налоговую ставку. Как только указанные перечни будут дополнены, станет ясно, в отношении каких наименований и кодов фруктов и ягод (включая виноград) можно применять ставку НДС 10 процентов. До этого момента рекомендуем организации применять общую налоговую ставку.
Заметим также, что в соответствии с п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. Однако применение ставки 10 процентов при реализации фруктов и ягод (включая виноград) до внесения изменений в постановление Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 сопряжено с налоговыми рисками.
Рекомендуем организации обратиться за письменными разъяснениями по данному вопросу в Минфин России (пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Коренева Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

4 октября 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.