Новости и аналитика Правовые консультации Налоги и налогообложение Компания, применяющая общую систему налогообложения, находится в стадии банкротства (введена процедура конкурсного производства). У нее на балансе есть купленная ею дебиторская задолженность третьих лиц. Дебиторская задолженность третьих лиц возникла в результате переуступки прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим как из договоров займа (кредита), так и из договоров реализации товаров (работ, услуг). Какие налоги возникают у компании при погашении третьими лицами вышеуказанной задолженности?

Компания, применяющая общую систему налогообложения, находится в стадии банкротства (введена процедура конкурсного производства). У нее на балансе есть купленная ею дебиторская задолженность третьих лиц. Дебиторская задолженность третьих лиц возникла в результате переуступки прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим как из договоров займа (кредита), так и из договоров реализации товаров (работ, услуг). Какие налоги возникают у компании при погашении третьими лицами вышеуказанной задолженности?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
На момент прекращения обязательств, возникших в результате уступки прав требований (цессии) по договорам реализации товаров (работ, услуг), у организации возникает налоговая база по НДС. При погашении дебиторской задолженности по денежным требованиям, вытекающим из договора займа (кредита), налоговой базы не возникает.
При погашении обязательств должниками у организации возникает налогооблагаемый доход. Датой получения данного дохода является день исполнения должником требования. В этом же отчетном (налоговом) периоде подлежат учету и расходы по приобретению права требования долга.

Обоснование позиции:
Принятие арбитражным судом решения о признании должника банкротом влечет за собой открытие конкурсного производства (п. 1 ст. 124 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)") (далее - Закон о банкротстве).
Согласно п. 1 ст. 131, ст. 110 Закона о банкротстве открытие конкурсного производства в отношении организации-должника означает, что все ее имущество, имеющееся на дату открытия конкурсного производства и выявленное в ходе конкурсного производства, признается составляющим конкурсную массу и должно быть реализовано путем проведения торгов.
Дебиторская задолженность как имущественное право является разновидностью имущества (ст. 128 ГК РФ, постановления АС Уральского округа от 11.11.2014 N Ф09-7579/14 по делу N А60-17365/2014, Девятнадцатого ААС от 26.01.2010 N 19АП-8204/09). Следовательно, приобретенная дебиторская задолженность третьих лиц включается в конкурсную массу.

НДС

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.
Перечень операций, не признаваемых объектами налогообложения НДС, приведен в п. 2 ст. 146 НК РФ.
Так в соответствии с пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством РФ несостоятельными (банкротами), не признаются объектом налогообложения по НДС (определения СК по экономическим спорам ВС РФ от 08.11.2018 N 309-КГ18-9573, от 26.10.2018 N 304-КГ18-4849, п. 6 письма ФНС России от 09.07.2018 N СА-4-7/13130, решение ВС РФ от 15.03.2018 по делу N АКПИ17-1162). Смотрите также материал: Товар не приравнивается к имуществу, или Права организации-банкрота в части порядка уплаты НДС (А. Анищенко, журнал "Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии (720 часов)", N 1, январь 2019 г.).
Поскольку дебиторская задолженность третьих лиц входит в конкурсную массу, соответственно, на основании пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ операции по ее реализации не будут признаваться объектом налогообложения НДС.
Однако в рассматриваемой ситуации происходит не реализация дебиторской задолженности, а ее погашение. Таким образом, полагаем, что положения пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ не распространяются на прекращение обязательств третьих лиц, возникших по договору уступки прав требований (цессии), перед организацией в процедуре конкурсного производства.
Вместе с тем обязанность по определению налоговой базы и начислению НДС у нового кредитора может возникнуть в том числе при прекращении соответствующего обязательства (в случае, когда должник погасит долг).
Так, в соответствии с п. 2 ст. 155 НК РФ налоговая база при уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.
Налогообложение в этом случае производится по расчетной ставке исходя из 20 процентов (п. 4 ст. 164 НК РФ). Моментом определения налоговой базы по НДС в рассматриваемой ситуации является день прекращения соответствующего обязательства (п. 8 ст. 167 НК РФ).
При этом указанный порядок определения налоговой базы применяется независимо от того, какие операции (подлежащие налогообложению НДС либо освобождаемые от налогообложения) лежат в основе договора реализации товаров (работ, услуг) (письмо Минфина России от 28.12.2017 N 03-07-11/87954).
Исключение составляют только операции по уступке прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров займа (кредита) (письмо Минфина России от 24.04.2012 N 03-07-11/123).
Так, операции по уступке прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных договоров, а также по исполнению заемщиком обязательств перед каждым новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС на территории РФ (пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Таким образом, на момент прекращения обязательств, возникших в результате уступки прав требований (цессии) по договорам реализации товаров (работ, услуг), у организации возникает налоговая база по НДС. При погашении дебиторской задолженности третьими лицами по денежным требованиям, вытекающим из договора займа (кредита), налоговой базы не возникает.

Налог на прибыль

Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования установлены ст. 279 НК РФ.
Вместе с тем в соответствии с п. 3 ст. 279 НК РФ при дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику, в том числе при прекращении соответствующего обязательства. При этом при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга.
На основании п. 5 ст. 271 НК РФ дата получения дохода в рассматриваемой ситуации определяется как день последующей уступки денежного требования или исполнения должником данного требования. Соответственно, и расходы по приобретению права требования учитываются налогоплательщиком в счет уменьшения дохода от реализации права требования только одновременно с получением дохода от последующей уступки права требования либо от прекращения соответствующего обязательства (п. 3 ст. 279 НК РФ). Смотрите также письма Минфина России от 29.07.2013 N 03-03-06/2/30028, от 08.11.2011 N 03-03-06/1/726, от 06.08.2010 N 03-03-06/1/530, от 10.03.2006 N 03-03-04/1/205.
Кроме того, если должник будет гасить долг частично, сумма частичного погашения долга будет являться доходом организации, а в составе расходов на дату частичного погашения долга организация сможет учесть часть затрат на приобретение прав требования пропорционально сумме полученных доходов (смотрите, например, письма Минфина России от 11.11.2013 N 03-03-06/2/48041, от 29.07.2013 N 03-03-06/2/30028, от 08.11.2011 N 03-03-06/1/726).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Определение налоговой базы по НДС при передаче имущественных прав;
- Энциклопедия решений. Освобождение от НДС операций по уступке (переуступке, приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров займа;
- Энциклопедия решений. Расходы при реализации имущественных прав (в целях налогообложения прибыли);
- Энциклопедия решений. Доходы от реализации имущественных прав в целях налогообложения прибыли;
- Вопрос: Акционерное общество, находящееся на общем режиме налогообложения, осуществляет торгово-снабженческую деятельность, занимается торговлей запасными частями, сельскохозяйственной техникой, также сдает в аренду складские помещения, гаражи. В отношении акционерного общества введено конкурсное производство. Реализуемые товары являются ранее приобретенными товарами. Будет ли предприятие являться плательщиком НДС? Каковы бухгалтерские проводки при реализации ТМЦ, основных средств? Входит ли НДС в стоимость товаров при реализации? Необходимо ли восстановить суммы НДС, которые по реализуемому имуществу ранее были приняты к вычету? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2019 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Шашкова Елена

Ответ прошел контроль качества

26 февраля 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.