ИП в отношении одного из видов деятельности является плательщиком ЕНВД (по данному виду деятельности им не привлекаются работники), в отношении другого вида деятельности он применяет УСН и привлекает наемного работника. Может ли ИП уменьшить сумму ЕНВД на сумму уплачиваемых страховых взносов?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В рассматриваемом случае индивидуальный предприниматель вправе уменьшать сумму ЕНВД на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере (за себя) в полном объеме.

Обоснование позиции:
В силу пп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ сумма единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД), исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам (далее - страховые взносы).
Согласно п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ страховые взносы уменьшают сумму ЕНВД, исчисленную за налоговый период, в случае их уплаты в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается ЕНВД. При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена на сумму указанных в п. 2 ст. 346.32 НК РФ расходов более чем на 50%.
Как следует из условий рассматриваемой ситуации, нанятый индивидуальным предпринимателем (далее - ИП) работник занят в деятельности, облагаемой в рамках УСН. Следовательно, ИП не сможет уменьшить сумму ЕНВД на сумму страховых взносов, уплаченных с произведенных в пользу данного работника выплат.
Кроме того, ИП, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму ЕНВД на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ). Каких-либо ограничений в этом случае не установлено.
В то же время следует учитывать, что согласно официальной позиции нормы главы 26.3 НК РФ не предусматривают для ИП, имеющих наемных работников, права уменьшать сумму исчисленного ЕНВД на страховые взносы, перечисленные за себя в фиксированном размере (письма Минфина России от 21.05.2013 N 03-11-11/18052, от 17.05.2013 N 03-11-11/17368, от 24.04.2013 N 03-11-11/14363, от 08.04.2013 N 03-11-11/139, от 27.02.2013 N 03-11-11/83, от 12.02.2013 N 03-11-11/65, от 06.02.2013 N 03-11-11/56, от 21.01.2013 N 03-11-11/12, ФНС России от 31.01.2013 N ЕД-4-3/1333@).
Однако в письмах от 02.08.2013 N 03-11-11/31222, от 29.04.2013 N 03-11-11/15001 специалисты финансового ведомства разъяснили, что ИП, применяющий одновременно систему налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности и УСН, но использующий труд наемных работников только в деятельности, облагаемой в рамках УСН, вправе уменьшить сумму ЕНВД на сумму страховых взносов, уплаченных за себя в фиксированном размере, без применения ограничения в виде 50 процентов от суммы данного налога (дополнительно смотрите, например, письма Минфина России от 08.06.2012 N 03-11-11/184, от 03.04.2013 N 03-11-11/130, от 02.04.2013 N 03-11-09/10547, письмо ФНС России от 29.05.2013 N ЕД-4-3/9779@).
Таким образом, на наш взгляд, в рассматриваемом случае ИП вправе уменьшать сумму ЕНВД на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере (за себя) в полном объеме.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Аксенов Михаил

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

28 ноября 2013 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.