Вправе ли субъект малого предпринимательства, применяющий общий режим налогообложения, представлять в налоговый орган годовую бухгалтерскую отчетность за 2012 год в сокращенном объеме - только бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках и не представлять приложения к ним - отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, а также пояснительную записку?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Субъект малого предпринимательства вправе представить в налоговый орган годовую бухгалтерскую отчетность в сокращенном объеме - в составе бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Вместе с тем отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств необходимо представлять в случае их формирования (при необходимости отражения в них наиболее важной информации, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности).
Пояснительную записку в составе годовой бухгалтерской отчетности организация - субъект малого предпринимательства в налоговый орган вправе не представлять.

Обоснование вывода:
В целях реализации государственной политики в области развития малого и среднего предпринимательства в РФ федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ может предусматриваться упрощенная система ведения бухгалтерской отчетности для малых предприятий, осуществляющих отдельные виды деятельности (п. 2 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации").
Принцип упрощения способов ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для субъектов малого предпринимательства отражен в п. 3 ст. 20 нового закона о бухгалтерском учете (Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", вступивший в силу с 1 января 2013 года, далее - Федеральный закон N 402-ФЗ).
В соответствии со ст. 14 Федерального закона N 402-ФЗ годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах*(1) и приложений к ним.
В Информации Минфина N ПЗ-10/2012 в разделе "Правила ведения бухгалтерского учета" сказано:
"В соответствии с частью 1 статьи 30 Федерального закона N 402-ФЗ до утверждения федеральных и отраслевых стандартов бухгалтерского учета, предусмотренных этим Федеральным законом, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти до дня вступления в силу Федерального закона N 402-ФЗ".
Формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках утверждены п. 1 приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ N 66н).
Пунктом 2 Приказа N 66н утверждены следующие формы приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:
а) форма отчета об изменениях капитала;
б) форма отчета о движении денежных средств;
в) форма отчета о целевом использовании полученных средств.
Пунктом 3 Приказа N 66н установлено, что организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов, предусмотренных п.п. 1 и 2 Приказа N 66н.
Пункт 4 Приказа N 66н устанавливает, что иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (далее - пояснения):
а) оформляются в табличной и (или) текстовой форме;
б) содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно с учетом приложения N 3 к Приказу N 66н.
Пунктом 6 Приказа N 66н установлено, что организации - субъекты малого предпринимательства формируют бухгалтерскую отчетность по следующей упрощенной системе:
- в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках*(2) включают показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям);
- в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Также согласно данному пункту организации - субъекты малого предпринимательства вправе формировать представляемую бухгалтерскую отчетность в соответствии с п.п. 1-4 Приказа N 66н.
Пункт 85 Положения по ведению бухгалтерского учета (утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н) позволяет малым предприятиям ограничить объем годовой бухгалтерской отчетности только лишь балансом и отчетом о прибылях и убытках.
Таким образом, субъект малого предпринимательства имеет право формировать годовую бухгалтерскую отчетность за 2012 год в упрощенном порядке, предполагающем составление бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Иные формы бухгалтерской отчетности (приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках) должны формироваться субъектом малого предпринимательства при необходимости отражения в них наиболее важной информации, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
Следовательно, организация - субъект малого предпринимательства в налоговый орган представляет бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, при этом отчет об изменениях капитала и отчет о движении денежных средств представляет в случае их формирования (при необходимости отражения в них наиболее важной информации, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности).
Минфин России ранее, до вступления в силу Федерального закона N 402-ФЗ разъяснял, ссылаясь, в частности, на положения п. 6 Приказа N 66н, что организация, являющаяся субъектом малого предпринимательства, не обязана включать в представляемую в налоговый орган бухгалтерскую отчетность отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, за исключением наиболее важной информации, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности (письмо от 03.04.2012 N 03-02-07/1-80).
О возможности составления субъектами малого предпринимательства бухгалтерской отчетности в сокращенном объеме говорится и в п. 17 информации Минфина России от 19.07.2011 N ПЗ-3/2010 "Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства". При этом отмечается, что решение вопроса о включении в бухгалтерскую отчетность субъекта малого предпринимательства отчета об изменениях капитала и отчета о движении денежных средств определяется необходимостью приведения в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках наиболее важной информации, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
По вопросу представления пояснительной записки в составе бухгалтерской отчетности в упомянутой нами ранее Информации Минфина N ПЗ-10/2012 (п. "е" раздела "Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность за 2012 г.") сказано следующее: "в связи с утратой силы с 1 января 2013 г. Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" пункт "д" части 2 статьи 13 этого Федерального закона не подлежит применению. Исходя из этого с 1 января 2013 г. пояснительная записка не входит в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности. Однако в силу части 1 статьи 30 Федерального закона N 402-ФЗ продолжает применяться раздел VIII Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н. При этом предусмотренная этим разделом информация не является приложением к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах".
То есть пояснительная записка в составе годовой бухгалтерской отчетности организации, в том числе субъекта малого предпринимательства, в налоговый орган не представляется.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Дружинина Светлана

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана

31 января 2013 г.

*(1) Согласно Информации Минфина РФ от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012 "О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ПЗ - 10/2012)" (далее - Информация Минфина N ПЗ-10/2012) в составе годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2012 год отчет о прибылях и убытках должен именоваться отчетом о финансовых результатах (п. "а" раздела "Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность за 2012 г." Информации Минфина N ПЗ-10/2012).
*(2) С отчетности за 2012 год для субъектов малого предпринимательства предусмотрены упрощенные формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках (п. 6.1 Приказа N 66н). Они предусмотрены Приложением N 5 к Приказу N 66н (изменения внесены приказом Минфина России от 17.08.2012 N 113н).