Организация перешла на УСН с 2013 года. Она пересчитала НДС, возмещенный в свое время из бюджета и подлежащий восстановлению в бюджет по недоамортизированным основным средствам. Должна ли организация единоразово до 20.01.2013 оплатить восстановленный НДС в бюджет, или можно уплатить его частями?

Уплата восстановленной суммы НДС производится в бюджет равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за последним налоговым периодом, в котором налогоплательщик применял общий режим налогообложения.
 

При переходе на упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) налогоплательщикам, которые применяли общую систему налогообложения в части восстановления и уплаты НДС, следует руководствоваться п. 3 ст. 170 НК РФ.

Подпунктом 2 п. 3 ст. 170 НК РФ установлено, что суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, установленном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций лицами, не являющимися плательщиками НДС.

В соответствии с абзацем 2 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ в отношении основных средств суммы налога подлежат восстановлению в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Причем остаточная стоимость определяется по данным бухгалтерского учета (письма Минфина России от 01.04.2010 N 03-03-06/1/205, от 27.01.2010 N 03-07-14/03, от 10.06.2009 N 03-11-06/2/99).

При переходе на УСН налогоплательщики должны восстановить НДС по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, которые будут в дальнейшем использоваться при применении этих режимов. НДС подлежит восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на специальный режим (абзац 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Налоговый период по НДС установлен как квартал (ст. 163 НК РФ).

Таким образом, восстановление сумм НДС, в том числе по основным средствам, Вашей организации необходимо осуществить в последнем налоговом периоде перед переходом на УСН с отражением в налоговой декларации по НДС за IV квартал 2012 года.

При этом восстановление суммы НДС производится с применением ставок налога, действовавших в период применения налоговых вычетов (письма Минфина России от 02.08.2011 N 03-07-11/208, от 20.05.2008 N 03-07-09/10, от 06.02.2004 N 04-03-11/15). В случае, если же НДС в связи с приобретением имущества по каким-либо причинам к вычету не принимался, обязанности восстанавливать его у налогоплательщика не возникает (письмо Минфина России от 16.02.2012 N 03-07-11/47).

Суммы налога, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ (абзац 3 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

По вопросу уплаты в бюджет восстановленных сумм НДС следует отметить, что нормы главы 21 НК РФ не содержат специальных правил для данной ситуации.

Ранее, в связи с вступлением в действие Федерального закона от 13.10.2008 N 172-ФЗ "О внесении изменения в статью 174 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 172-ФЗ), ФНС России в письме от 29.10.2008 N ШС-6-3/782@ сообщала, что согласно п. 1 ст. 174 НК РФ уплата НДС по операциям, признаваемым объектом налогообложения, производится равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 НК РФ.

Вместе с тем, как разъясняла ФНС, для лиц, указанных в п. 5 ст. 173 НК РФ и для налоговых агентов, перечисляющих денежные средства за приобретенные работы (услуги), местом реализации которых является территория РФ у налогоплательщиков - иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, п. 4 ст. 174 НК РФ предусмотрен иной порядок уплаты НДС.

Именно на эти случаи, перечисленные в п. 4 ст. 174 НК РФ, не распространяется порядок уплаты налога равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, предусмотренный п. 1 ст. 174 НК РФ. Также указанный порядок уплаты налога в бюджет равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, не распространяется на уплату налога по уточненным декларациям, представленным налогоплательщиками после вступления в действие Закона N 172-ФЗ за налоговые периоды, предшествующие третьему кварталу 2008 года.

Таким образом, иной, отличный от норм п. 1 ст. 174 НК РФ, порядок уплаты НДС в бюджет при восстановлении налога в случае перехода на УСН главой 21 НК РФ не установлен. В письме Минфина России от 02.08.2011 N 03-07-11/208 отмечено, что восстановленные суммы НДС уплачиваются в бюджет в порядке, установленном п. 1 ст. 174 НК РФ.

Таким образом, восстановленный НДС в составе исчисленной суммы налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, предшествующего году перехода на УСН, подлежит уплате в порядке, установленном п. 1 ст. 174 НК РФ, а именно равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

Следовательно, Ваша организация производит уплату восстановленной суммы НДС в бюджет не позднее 21 января, 20 февраля и 20 марта 2013 года равными долями.
 

 

11 января 2013 г. 

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.