Как отразить в учете бюджетного учреждения разделение земельного участка на два новых при условии, что раздел осуществлен в прежних границах разделенного земельного участка и кадастровая стоимость новых участков не соответствует кадастровой стоимости разделенного участка?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Выбытие из учета разделенного земельного участка, а также принятие к учету новых земельных образованных в результате разделения отражается в корреспонденции со счетом 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами". Новые участки принимаются к учету по их кадастровой стоимости. Тот факт, что кадастровая стоимость новых участков не соответствует кадастровой стоимости разделенного участка, в рассматриваемой ситуации значения не имеет.

Обоснование вывода:
Земельный участок, определяемый ст. 11.1 Земельного кодекса РФ (далее - ЗК РФ) как часть земной поверхности, границы которой определены в соответствии с федеральными законами, может выступать в качестве объекта имущественных прав, в том числе права постоянного (бессрочного) пользования. При этом лица, владеющие и пользующиеся земельными участками на праве постоянного (бессрочного) пользования, являются землепользователями (п. 3 ст. 5 ЗК РФ).
Одним из способов образования земельных участков является раздел (п. 1 ст. 11.2 ЗК РФ). По общему правилу, установленному в п. 1 ст. 11.4 ЗК РФ, при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование.
В соответствии с п. 2 ст. 11.8 ЗК РФ лицо, которому предоставлен на праве постоянного (бессрочного) пользования земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, возникает соответственно право постоянного (бессрочного) пользования на образуемые земельные участки. Вместе с тем указанное право подлежит в соответствии с законодательством Российской Федерации государственной регистрации в установленном порядке. В соответствии со ст. 28 Федерального закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" документом, подтверждающим регистрацию права, является выписка из Единого государственного реестра недвижимости, в которой, кроме прочего, указывается и кадастровая стоимость созданного объекта. Учет земельных участков предусматривается на балансе учреждения с использованием счета 103 00 "Непроизведенные активы". Принятие к учету таких объектов осуществляется на основании первичных учетных документов с обязательным приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию права (п. 36 Инструкции N 157н).
В рассматриваемой ситуации земельный участок, закрепленный на праве постоянного (бессрочного) пользования за бюджетным учреждением, был разделен, в результате чего образовалось два новых участка. Положениями п. 20 Инструкции N 174н прямо предусмотрено принятие к учету земельных участков, вновь образованных в результате раздела земельного участка (в прежних границах разделенного земельного участка), находящегося в государственной (муниципальной) собственности, являющегося единицей инвентарного учета, при наличии на них права постоянного (бессрочного) пользования по каждому вновь образованному земельному участку в корреспонденции со счетом 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами".
Отметим, что первоначальной стоимостью объектов непроизведенных активов признается их кадастровая стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 23 Инструкции N 157н). Следовательно, независимо от того, какая была стоимость разделенного участка, принимать к учету образовавшиеся земельные участки следует по их кадастровой стоимости, которая отражена в соответствующем документе о регистрации права постоянного бессрочного пользования. Тот факт, что кадастровая стоимость новых участков не соответствует кадастровой стоимости разделенного участка, значения не имеет, так как нормативными документами не установлено требование о соответствии таких стоимостей.
Таким образом, в бюджетном учете бюджетного учреждения могут быть оформлены следующие корреспонденции счетов:
1. Дебет 0 401 10 172 Кредит 0 103 11 430
- выбытие с учета земельного участка;
2. Дебет 0 103 11 330 Кредит 0 401 10 172
- принятие к учету двух новых земельных участков.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Гурашвили Роман

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Союза развития государственных финансов Суховерхова Антонина

2 июля 2021 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.