Администрация (казенное учреждение) в целях благоустройства территории сельского поселения осуществляет приобретение саженцев деревьев (посадочного материала) и их посадку. Заключены два муниципальных контракта: на приобретение саженцев и на работы по посадке. Какие КОСГУ применить для отражения расходов по таким контрактам?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Расходы казенного учреждение на приобретение саженцев многолетних насаждений (деревьев) могут быть отражены по подстатье 347 "Увеличение стоимости материальных запасов для целей капитальных вложений" КОСГУ, а расходы на оплату посадочных работ - по подстатье 228 "Услуги, работы для целей капитальных вложений" КОСГУ.

Обоснование вывода:
Порядок отнесения расходов на те или иные статьи (подстатьи) классификации операций сектора государственного управления (далее - КОСГУ) утвержден приказом Минфина России от 29.11.2017 N 209н (далее - Порядок N 209н). Выбор КОСГУ осуществляется исходя из экономического содержания хозяйственной операции (п. 3 Порядка N 209н).
В рассматриваемой ситуации казенным учреждением заключено два отдельных договора: на приобретение посадочного материала и дальнейшую посадку саженцев деревьев.
В соответствии с п. 118 Инструкции N 157н посадочный материал включаются в состав материальных запасов, учитываемых на счете 0 105 06 000 "Прочие материальные запасы".
Вместе с тем согласно п. 7 Стандарта "Основные средства" многолетние насаждения относятся к основным средствам. При этом многолетние насаждения учитываются на балансе организации бюджетной сферы в составе основных средств в случае осуществления этой организацией соответствующих капитальных вложений (п. 15 стандарта "Основные средства", п. 43, 45 Инструкции N 157н, письмо Минфина России от 24.07.2019 N 02-06-05/55241).
В соответствии с п. 15 Стандарта "Основные средства" первоначальная стоимость объекта основных средств, приобретенного в результате обменных операций или созданного субъектом учета, определяется в сумме фактически произведенных капитальных вложений, предъявленных субъекту учета поставщиками (подрядчиками, исполнителями). То есть первоначальная стоимость формируется из расходов казенного учреждения на приобретение посадочного материала, а также расходов на оплату работ по его высадке.
Высаженные саженцы многолетних насаждений учитываются первоначально как капитальные вложения в многолетние насаждения и в дальнейшем включаются в состав основных средств (п. 3 Методических указаний, доведенных письмом Минфина России от 15.12.2017 N 02-07-07/84237) ежегодно в сумме вложений, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ (п. 15 Стандарта "Основные средства", п. 43 Инструкции N 157н), или при наступлении эксплуатационного возраста.
Эксплуатационный возраст многолетних растений, не относящихся к плодовым насаждениям, определяется учреждением самостоятельно в рамках учетной политики, а для плодовых многолетних насаждений таким возрастом может являться наступление периода плодоношения (смотрите, в частности, письмо Минфина России от 17.08.2006 N 07-05-06/212).
Также все многолетние насаждения, относящиеся к определенной площади (территории), могут учитываться как единый комплекс объектов основных средств, имеющий один инвентарный номер (п. 10 Стандарта "Основные средства").
В соответствии с прямой нормой п. 11.4.7 Порядка N 209н расходы по оплате договоров на приобретение всех видов материалов для целей капитальных вложений отражаются по подстатье 347 "Увеличение стоимости материальных запасов для целей капитальных вложений" КОСГУ.
В свою очередь, расходы на приобретение услуг, работ для целей капитальных вложений в нефинансовые активы, формирующие стоимость основных фондов, отражаются по подстатье 228 "Услуги, работы для целей капитальных вложений" КОСГУ (п. 10.2.8 Порядка N 209н).
По данным подстатьям КОСГУ осуществляются расходы на приобретение объектов нефинансовых активов и оказание работ, услуг, которые в дальнейшем приведут к увеличению стоимости основных средств (п. 7 Порядка N 209н).
Таким образом, расходы казенного учреждения на приобретение саженцев многолетних насаждений (деревьев) могут быть отражены по подстатье 347 "Увеличение стоимости материальных запасов для целей капитальных вложений" КОСГУ, а расходы на оплату посадочных работ - по подстатье 228 "Услуги, работы для целей капитальных вложений" КОСГУ.

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:
- Энциклопедия решений. Учет многолетних насаждений (для бюджетной сферы).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Старовойтова Елена

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы РФ 2 класса Шершнева Анна

23 апреля 2021 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.