Новости и аналитика Правовые консультации Бухгалтерский учет в бюджетной сфере Автономное учреждение в 2020 году заключило договор об оказании услуги по оформлению сцены для проведения праздничного мероприятия. В рамках договора за счет средств субсидии на иные цели был перечислен авансовый платеж в размере 30% от суммы договора (КОСГУ 226, КВР 244). В бухгалтерском учете были отражены записи: Дебет 5 206 26 Кредит 5 201 11. В связи с пандемией коронавируса мероприятие было отменено. Дополнительным соглашением стороны договорились зачесть в счет авансового платежа фактически понесенные расходы контрагента на закупку баннерной ткани для оформления сцены, которая была в итоге передана учреждению. Ткань для использования по прямому назначению (дальнейшей печати на ней) непригодна, будет использована в качестве занавеса (для огораживания). Какими проводками оформить данную операцию?

Автономное учреждение в 2020 году заключило договор об оказании услуги по оформлению сцены для проведения праздничного мероприятия. В рамках договора за счет средств субсидии на иные цели был перечислен авансовый платеж в размере 30% от суммы договора (КОСГУ 226, КВР 244). В бухгалтерском учете были отражены записи: Дебет 5 206 26 Кредит 5 201 11.
В связи с пандемией коронавируса мероприятие было отменено. Дополнительным соглашением стороны договорились зачесть в счет авансового платежа фактически понесенные расходы контрагента на закупку баннерной ткани для оформления сцены, которая была в итоге передана учреждению. Ткань для использования по прямому назначению (дальнейшей печати на ней) непригодна, будет использована в качестве занавеса (для огораживания).
Какими проводками оформить данную операцию?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В связи с изменением условий закупки в учете автономного учреждения необходимо отразить операции по изменению аналитических групп синтетического счета 0 206 00 000, а также внести соответствующие изменения по счетам санкционирования на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833).

Обоснование вывода:
В первую очередь хотим уточнить, что в своем ответе мы не даем оценку правомерности изменения условий договора с точки зрения законодательства о закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц.
В рассматриваемой ситуации автономное учреждение заключило договор об оказании услуги по оформлению сцены для проведения праздничного мероприятия, перечислила авансовый платеж с применением подстатьи 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ (п.п. 10.2.6 Порядка N 209н), который был отражен на счете 0 206 26 000. Впоследствии, учитывая эпидемиологическую обстановку, связанную с распространением новой коронавирусной инфекции (COVID-19), учреждение было вынуждено отказаться от проведения мероприятия и внести соответствующие изменения в условия договора. В результате таких изменений договор оказания услуг становится договором поставки, т.к. согласно дополнительному соглашению фактически будет осуществлена поставка товара (баннерная ткань).
Прежде всего отметим, что расходы, связанные с поставкой материальных ценностей, следует отражать по соответствующей подстатье статьи 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ в зависимости от целевого (функционального) назначения материального запаса (п.п. 11.4 Порядка N 209н). В соответствии со своим функциональным назначением ткань относится к классу 13 "Текстиль и изделия текстильные" и будет использоваться для изготовления занавеса (для огораживания). По нашему мнению, учет данного материального запаса следует осуществлять с применением подстатьи 346 "Увеличение стоимости прочих материальных запасов" КОСГУ (п.п. 11.4.6 Порядка N 209н), тем более перечень расходов, определенных этой подстатьей КОСГУ, не является закрытым, т.к. предусматривает отнесение других аналогичных расходов. В то же время расчеты по авансам по приобретению материальных запасов следует отражать с применением счета 0 206 34 000.
Таким образом, изменение условий договора привело к изменению факта хозяйственной жизни, что повлекло необходимость отражения в учете соответствующих бухгалтерских записей, связанных с изменением кодов (составных частей кодов) бюджетной классификации на счетах санкционирования и дополнительных кодов по аналитическим группам синтетического счета 0 206 00 000 "Расчеты по выданным авансам". Положениями Инструкции N 183н прямо не предусмотрены корреспонденции счетов для отражения в бухгалтерском учете подобной операции. При отсутствии указанных корреспонденций учреждение вправе по согласованию с финансовым органом и (или) с учредителем определять необходимую для отражения в бухгалтерском учете корреспонденцию счетов (п. 5 Инструкции N 183н). Одним из вариантов может быть прямая запись с кредита счета 5 206 26 56Х в дебет счета 5 206 34 66Х, без применения счета 0 201 11 000 "Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства", т.к. согласно указаниям по формированию Заявки на кассовый расход, утвержденным приказом Федерального казначейства от 10.10.2008 N 8н, детализация платежей в разрезе статей (подстатей) КОСГУ не предусмотрена.
В то же время такая детализация предусмотрена на счетах санкционирования (абзац 10 п. 308 Инструкции N 157н). При этом согласно прямым нормам, установленным абзацем 4 п. 196 и абзацем 5 п. 203 Инструкции N 183н, изменения показателей принятых обязательств по расходам (выплатам) бюджетного учреждения, утвержденных в текущем финансовом году на счетах санкционирования, отражаются следующим образом:
- при уменьшении обязательств (бюджетных (денежных)) - способом "Красное сторно";
- при увеличении обязательств (бюджетных (денежных)) - дополнительной бухгалтерской записью.
Таким образом, отражение в учете операций, связанных с изменением условий закупки, осуществляется на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833) с указанием соответствующих обоснований и с применением следующих записей:
1. Дебет 5 506 10 226 Кредит 5 502 11 226
- способом "Красное сторно" отражена операция по корректировке принятых бюджетных обязательств в связи с изменением условий закупки в размере 100% суммы договора;
2. Дебет 5 502 11 226 Кредит 5 502 12 226
- способом "Красное сторно" отражена операция по корректировке принятых денежных обязательств в связи с изменением условий закупки в размере 30% проведенной предоплаты;
3. Дебет 5 506 10 346 Кредит 5 502 11 346
- отражено принятие бюджетных обязательств в связи с изменением условий закупки в размере суммы, установленной условиями дополнительного соглашения на поставку баннерной ткани;
4. Дебет 5 502 11 226 Кредит 5 502 12 226
- отражено принятие денежных обязательств в связи с изменением условий закупки в размере суммы оплаты (авансового платежа);
5. Дебет 5 206 34 56Х Кредит 5 206 26 66Х
- отражена операция по изменению аналитической группы синтетического счета в связи с изменением условий закупки.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Шубенкина Елена

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы 1 класса Левина Ольга

24 декабря 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.