Новости и аналитика Правовые консультации Бухгалтерский учет в бюджетной сфере Бюджетное учреждение реализует основное средство - автомобиль. Каков порядок отражения в учете операции по оценке рыночной стоимости основного средства и доходов от реализации?

Бюджетное учреждение реализует основное средство - автомобиль. Каков порядок отражения в учете операции по оценке рыночной стоимости основного средства и доходов от реализации?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При продаже транспортного средства не в пользу организаций бюджетной сферы бюджетному учреждению необходимо отразить в учете операции по переоценке реализуемых объектов до их справедливой стоимости. Данные операции отражаются в корреспонденции со счетом 0 401 10 176, конкретный порядок: с пересчетом амортизации или исключением амортизации, - следует закрепить в учетной политике учреждения.
Доходы от реализации транспортного средства в бюджетном учреждении относятся к приносящей доход деятельности и отражаются в корреспонденции со счетом 2 205 71 000 "Расчеты по доходам от операций с основными средствами".

Обоснование вывода:
В соответствии с п. 28 Инструкции N 157н, п. 29 федерального стандарта "Основные средства" объекты основных средств, предназначенные для отчуждения не в пользу организаций бюджетной сферы, отражаются в бухгалтерском учете по справедливой стоимости, определяемой методом рыночных цен. При использовании метода рыночных цен справедливая стоимость актива определяется на основании текущих рыночных цен или данных о недавних сделках с аналогичными или схожими активами, совершенных без отсрочки платежа (п. 55 федерального стандарта "Концептуальные основы..."). Согласно статье 8 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" при продаже или ином отчуждении объектов, принадлежащих РФ, предусмотрено обязательное проведение оценки независимыми оценщиками*(1).
Следовательно, в рассматриваемой ситуации при продаже транспортного средства учреждению необходимо в первую очередь отразить в учете операции по изменению стоимости транспортного средства до его справедливой стоимости, т.е. переоценить. Основанием для отражения переоценки объекта основных средств в связи с продажей будет являться Бухгалтерская справка (ф. 0504833). Результат переоценки до справедливой стоимости отражается в бухгалтерском учете и раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности обособленно в составе финансового результата текущего периода (п. 30 федерального стандарта "Основные средства"). Операции, отражающие финансовый результат от оценки финансовых и нефинансовых активов и обязательств, относятся на подстатью 176 "Доходы от оценки активов и обязательств" КОСГУ (п. 9.7.6 Порядка N 209н).
Однако корреспонденция счетов для отражения хозяйственной операции по переоценке имущества Инструкцией N 174н не предусмотрена. Поэтому ее необходимо согласовать в порядке, предусмотренном п. 4 Инструкции N 174н.
Накопленная по отчуждаемому объекту транспортного средства сумма амортизации может быть пересчитана или исключена (п. 42 Стандарта "Основные средства"). При этом в обоих случаях остаточная стоимость объекта основного средства после переоценки должна соответствовать переоцененной (справедливой) стоимости на дату проведения переоценки стоимости (п. 41 федерального стандарта "Основные средства").
Положения федерального стандарта "Основные средства" предусматривают два варианта учета суммы накопленной амортизации, исчисленной на момент переоценки:
- вариант 1 - пересчет амортизации пропорционально изменению первоначальной стоимости объекта основных средств: сумма накопленной амортизации и балансовая стоимость объекта основных средств умножаются на одинаковый коэффициент. Учитывая, что полученная в результате переоценки остаточная стоимость должна быть равна переоцененной стоимости, такой способ отражения пересчета накопленной амортизации применим при наличии у объекта основных средств остаточной стоимости по состоянию на дату переоценки;
- вариант 2 - накопленная амортизация, исчисленная до проведения переоценки, относится на уменьшение балансовой стоимости объекта по кредиту соответствующего балансового счета учета основных средств, после чего остаточная стоимость увеличивается на сумму дооценки до справедливой стоимости по дебету соответствующих балансовых счетов учета основных средств.
Выбранный вариант отражения переоценки реализуемого основного средства необходимо закрепить в учетной политике.
Хозяйственная операция по выбытию транспортного средства в связи с реализацией отражается с использованием счета 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами" (п. 12 Инструкции N 174н). Непосредственная корреспонденция зависит от выбранного варианта переоценки реализуемого основного средства.
Таким образом, в учете бюджетного учреждения отражаются следующие записи:
Вариант 1.
1. Дебет 0 101 Х5 310 Кредит 0 401 10 176
- отражено увеличение первоначальной (балансовой) стоимости транспортного средства в результате переоценки (в случае уменьшения запись делается способом "Красное сторно");
2. Дебет 0 401 10 176 Кредит 0 104 Х5 411
- отражено увеличение суммы начисленной амортизации на транспортное средство на момент переоценки (в случае уменьшения запись делается способом "Красное сторно");
3. Дебет 0 104 Х5 411 Кредит 0 101 Х5 410
- отражено выбытие переоцененной на момент реализации транспортного средства амортизации;
4. Дебет 0 401 10 172 Кредит 0 101 Х5 410
- отражено выбытие переоцененной остаточной стоимости транспортного средства.
Вариант 2.
1. Дебет 0 104 Х5 411 Кредит 0 101 Х5 410
- отражено выбытие начисленной на транспортное средство на момент переоценки амортизации;
2. Дебет 0 101 Х5 310 Кредит 0 401 10 176
- отражено увеличение остаточной стоимости транспортного средства на момент переоценки до переоцененной стоимости (в случае уменьшения запись делается способом "Красное сторно").
3. Дебет 0 401 10 172 Кредит 0 101 Х5 410
- отражено выбытие переоцененной остаточной стоимости транспортного средства.
Хозяйственная операция по реализации имущества (основного средства) бюджетным учреждением:
- относится к приносящей доход деятельности (п. 4 ст. 9.2, п. 1 ст. 24 Закона N 7-ФЗ);
- учитывается на счете 2 205 71 000 "Расчеты по доходам от операций с основными средствами" (п. 150 Инструкции N 174н).
Денежные поступления по доходам от реализации основного средства отражаются с применением:
- статьи аналитической группы подвида доходов 410 "Уменьшение стоимости основных средств" (п. 12.2.1 Порядка N 85н)
- статьи 410 "Уменьшение стоимости основных средств" КОСГУ (п. 12.1 Порядка N 209н).
Доходы, причитающиеся к получению при выбытии объекта основных средств, подлежат первоначальному признанию по справедливой стоимости (п. 47 федерального стандарта "Основные средства")*(2).
В связи с тем, что дата признания доходов от реализации основных средств положениями федерального стандарта "Основные средства" не установлена, ее необходимо определить в рамках учетной политики: или это дата заключения договора купли-продажи, или дата документа, подтверждающего факт передачи имущества покупателю.
В рассматриваемом случае в бухгалтерском учете расчеты по доходам от реализации транспортного средства могут быть отражены следующим образом:
1. Дебет 2 205 71 56Х Кредит 2 401 10 172
- начислены доходы от реализации транспортного средства;
2. Дебет 2 205 71 56Х Кредит 2 401 10 172
- начислены доходы от реализации в размере разницы между фактической ценой реализации и справедливой стоимостью (при необходимости);
3. Дебет 2 401 10 172 Кредит 2 303 04 731
- отражено начисление НДС;
4. Дебет 2 201 11 610 Кредит 2 205 71 66Х, одновременно увеличение забалансового счета 17 (АнКВД 410, КОСГУ 410)
- поступили доходы от реализации транспортного средства на лицевой счет учреждения;
5. Дебет 2 303 04 831 Кредит 2 201 11 610, одновременно уменьшение забалансового счета 17 (АнКВД 180, КОСГУ 189)
- перечислен НДС в бюджет.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Учет продажи основных средств (для бюджетной сферы);
- Энциклопедия решений. Переоценка стоимости нефинансовых активов (для бюджетной сферы).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Гурашвили Георгий

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер, член ИПБ России Андреева Наталья

19 августа 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. 

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Расходы на оплату договора по предоставлению услуг на проведение оценки независимыми оценщиками стоимости транспортного могут быть отнесены в состав расходов текущего периода. Полагаем, что такие расходы могут отражаться по подстатье 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ как не отнесенные к подстатьям 221-225, 227-229 КОСГУ (п. 10.2.6 Порядка N 209н, письмо Минфина России от 03.10.2013 N 02-05-10/41174) в увязке с элементом видов расходов 244 "Прочая закупка товаров, работ и услуг" (п. 48.2.4.4 Порядка N 85н).
*(2) Положения федерального стандарта "Доходы" не применяются в отношении доходов от реализации основных средств (п. 4 федерального стандарта "Доходы").