Новости и аналитика Правовые консультации Бухгалтерский учет в бюджетной сфере Как в бухгалтерском учете отразить своевременно не начисленные пени по НДФЛ за 2019 год?

Как в бухгалтерском учете отразить своевременно не начисленные пени по НДФЛ за 2019 год?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Операции по начислению суммы пени, своевременно не отраженной в учете в 2019 году, отражаются в текущем году датой обнаружения ошибки с применением счета 0 401 28 292.

Обоснование вывода:
В рассматриваемой ситуации в 2019 году бюджетному учреждению были предъявлены требования за несвоевременную уплату НДФЛ, а именно, начислены пени. Однако данные суммы не были отражены в бухгалтерском учете учреждения в 2019 году. Следовательно, в этом случае идет речь об ошибке, связанной с неотражением в бухгалтерском учете факта предъявления пени.
В целях отражения в учете выявленной ошибки следует руководствоваться Стандартом "Учетная политика, оценочные значения и ошибки". Если ошибка была совершена в прошлые годы, то для целей ее исправления в текущем году при формировании бухгалтерских записей необходимо использовать специальные счета, применяемые для исправления ошибок прошлых лет (п.п. 276, 281, 298 Инструкции N 157н, п. 17 раздела V Методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина России от 31.08.2018 N 02-06-07/62480).
При разработке схемы корреспонденций счетов следует исходить из того, что при исправлении ошибок прошлых лет, влияющих на финансовый результат, формируемый по операциям прошлых лет, в части расходов используются счета 401 28 "Расходы финансового года, предшествующего отчетному", 401 29 "Расходы прошлых лет", в части доходов - 401 18 "Доходы финансового года, предшествующего отчетному" и 401 19 "Доходы прошлых лет". Оформление исправительных записей, не влияющих на финансовый результат деятельности учреждения, может быть отражено с применением счетов 304 86 "Иные расчеты года, предшествующего отчетному" или 304 96 "Иные расчеты прошлых лет" в зависимости от периода, в котором совершена ошибка.
В зависимости от характера исправление ошибки отражается датой обнаружения ошибки дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью, оформленной по способу "Красное сторно", и дополнительной бухгалтерской записью (п. 28 Стандарта "Учетная политика, оценочные значения и ошибки"). Такие записи необходимо оформить Бухгалтерской справкой (ф. 0504833), в которой делаются ссылка на номер и дату исправляемого журнала операций, документа, обоснование внесения исправления. При этом бухгалтерские записи по исправлению ошибок прошлых лет подлежат обособлению в бухгалтерском учете и отчетности - они отражаются в отдельном Журнале по прочим операциям, содержащим отметку "Исправление ошибок прошлых лет" (абзац 3 п. 18 Инструкции N 157н). Кроме того, операции по исправлению ошибок прошлого периода при формировании отчетности не включаются в показатели текущего года, а изменяют входящие остатки на начало отчетного периода (смотрите, к примеру, п.п. 31, 52, 68, 69 Инструкции N 33н) и отражаются в Сведениях об изменении остатков валюты баланса учреждения ф. 0503773 (п. 9 Методических рекомендаций).
В данном случае учреждением в 2019 году не была начислена задолженность в сумме предъявленной пени по НДФЛ. Для исправления такой ошибки следует сделать дополнительную бухгалтерскую запись на сумму ранее недоначисленной задолженности. Учитывая, что ошибка, допущенная в 2019 году, повлияла на финансовый результат деятельности бюджетного учреждения прошлого года в части расходов, то в данном случае применяется счет 0 401 28 000 "Расходы финансового года, предшествующего отчетному" (п. 298 Инструкции N 157н).
Начисление суммы пени отражается по подстатье 292 "Штрафы за нарушение законодательства о налогах и сборах, законодательства о страховых взносах" КОСГУ (п. 10.9.2 Порядка N 209н).
Следует отметить, что отдельных счетов для отражения сумм пеней Инструкцией N 157н не предусмотрено, поэтому расчеты по перечислению их в бюджет учреждением в соответствии с п. 259 Инструкции N 157н могут быть организованы одним из следующих способов:
1) на счете, предназначенном для отражения сумм налога 0 303 01 000 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц", при этом аналитический учет по данному счету следует вести в разрезе начисленных сумм налога, пеней и штрафов;
2) на счете 0 303 05 000 "Расчеты по прочим платежам в бюджет" в составе прочих обязательных платежей в бюджет.
Выбранный способ и счет для отражения суммы пеней и штрафов по налогам следует прописать и утвердить учетной политикой учреждения.
Таким образом, операции по начислению предъявленных в 2019 году сумм пени, но ошибочно не отраженных в бухгалтерском учете бюджетного учреждения отражается следующей корреспонденцией:
Дебет 0 401 28 292 Кредит 0 303 01 731 (0 303 05 731)
- начисление пени но налогу на доходы физических лиц.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ибатуллина Резеда

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Союза развития государственных финансов Суховерхова Антонина

7 августа 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.