Новости и аналитика Правовые консультации Бухгалтерский учет в бюджетной сфере Автономное учреждение в 2012 году выкупило по договору цессии право требования дебиторской задолженности в сумме 600 000 руб. по исполнительному листу к обществу с ограниченной ответственностью (ООО) за 10% (60 000 руб.). Указанная сумма выкупленной задолженности (600 000 руб.) в бухгалтерском учёте автономного учреждения не отражалась, уплаченная по договору цессии сумма (60 000 руб.) числится в бухгалтерском учёте учреждения на счёте 204.53 "Прочие финансовые активы". До настоящего времени дебиторская задолженность (600 000 руб.) ООО не погашена. Постановлением об окончании исполнительного производства УФССП от 05.05.2016 исполнительное производство окончено в связи с невозможностью установить местонахождение должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей. Кроме того, 14.05.2018 внесена запись в государственный реестр юридических лиц о прекращении деятельности юридического лица (ООО). По итогам инвентаризации активов и обязательств комиссией по поступлению и выбытию активов автономного учреждения принято решение о списании финансовых вложений в сумме 60 000 руб., числящейся на счёте 204.53 в связи с признанием дебиторской задолженности (600 000 руб.) безнадёжным долгом (п. 2 ст. 266 НК РФ). Какими бухгалтерскими проводками отразить в учёте списание указанной суммы финансовых вложений?

Автономное учреждение в 2012 году выкупило по договору цессии право требования дебиторской задолженности в сумме 600 000 руб. по исполнительному листу к обществу с ограниченной ответственностью (ООО) за 10% (60 000 руб.). Указанная сумма выкупленной задолженности (600 000 руб.) в бухгалтерском учёте автономного учреждения не отражалась, уплаченная по договору цессии сумма (60 000 руб.) числится в бухгалтерском учёте учреждения на счёте 204.53 "Прочие финансовые активы". До настоящего времени дебиторская задолженность (600 000 руб.) ООО не погашена. Постановлением об окончании исполнительного производства УФССП от 05.05.2016 исполнительное производство окончено в связи с невозможностью установить местонахождение должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей. Кроме того, 14.05.2018 внесена запись в государственный реестр юридических лиц о прекращении деятельности юридического лица (ООО). По итогам инвентаризации активов и обязательств комиссией по поступлению и выбытию активов автономного учреждения принято решение о списании финансовых вложений в сумме 60 000 руб., числящейся на счёте 204.53 в связи с признанием дебиторской задолженности (600 000 руб.) безнадёжным долгом (п. 2 ст. 266 НК РФ). Какими бухгалтерскими проводками отразить в учёте списание указанной суммы финансовых вложений?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Списание с балансового учета суммы финансовых вложений в связи с признанием приобретенной на основании уступки права требования дебиторской задолженности безнадежной может быть отражено с применением счета 401 10 172 "Доходы от выбытия активов" КОСГУ. При этом данный вариант отражения рассматриваемой ситуации следует согласовать с учредителем.

Обоснование вывода:
Счет 0 204 00 000 "Финансовые вложения" предназначен для учета краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений, иных финансовых активов, приобретенных (сформированных) учреждением в рамках ведения им хозяйственной деятельности (п. 192 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н).
В рассматриваемой ситуации на счете 0 204 53 000 "Прочие финансовые активы" учтена сумма вложений по приобретению дебиторской задолженности на основании договора уступки права требования. Однако данная дебиторская задолженность признана безнадежной. Соответственно, финансовые вложения, учтенные автономным учреждением на счете 2 204 53 000 "Прочие финансовые активы", в данном случае теряют понятие "актива" и подлежат списанию с балансового учета.
Как правило, списание дебиторской задолженности, нереальной к взысканию, отражается с применением подстатьи 173 "Чрезвычайные доходы от операций с активами" КОСГУ (пп. 9.7.3 п. 9 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 29.11.2017 N 209н (далее - Порядок N 209н)).
В данном же случае не идет речь о списании дебиторской задолженности, нереальной к взысканию, поскольку фактически это не дебиторская задолженность контрагента, а финансовые вложения, которые полностью сформированы на счете 0 204 53 000 "Прочие финансовые активы".
Вместе с этим операции, отражающие финансовый результат от операций с активами, относятся на подстатью 172 "Доходы от выбытия активов" КОСГУ (пп. 9.7.2 п. 9 Порядка N 209н).
Исходя из этого полагаем, что списание финансовых вложений с балансового учета в связи с тем, что фактически они уже не являются активом (потеряна возможность получения дохода в дальнейшем), может быть осуществлено с применением подстатьи 172 "Доходы от выбытия активов" КОСГУ.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации списание финансовых вложений в связи с признанием приобретенной на основании уступки права требования дебиторской задолженности безнадежной может быть оформлено следующей бухгалтерской записью:
Дебет 0 401 10 172 Кредит 0 204 53 65Х*(1),
- списана с балансового учета сумма финансовых вложений в связи с признанием приобретенной на основании уступки права требования дебиторской задолженности безнадежной.
Отметим, что представленная бухгалтерская запись в Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 23.12.2010 N 183н (далее - Инструкция N 183н), отсутствует. Поэтому ее применение должно быть согласовано с учредителем (п. 5 Инструкции N 183н).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Толмачева Татьяна

Ответ прошел контроль качества

10 января 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. 

------------------------------------------------------------------------
*(1) Аналитические счета формируются по соответствующим подстатьям кода статьи 550/650 "Увеличение/уменьшение прочей дебиторской задолженности" КОСГУ в зависимости от правовой формы хозяйствующего субъекта, чьи средства привлекаются/возвращаются. Наши рекомендации по определению типа контрагента смотрите в Энциклопедии решений. Определение типа контрагента в целях выбора подстатьи КОСГУ (для бюджетной сферы).