Новости и аналитика Правовые консультации Бухгалтерский учет в бюджетной сфере Заключается договор поставки вторсырья, по которому поставщик (учреждение) обязуется поставить покупателю вторичное сырье (макулатуру и пластик). Каков порядок отражения в бухгалтерском учете данной операции?

Заключается договор поставки вторсырья, по которому поставщик (учреждение) обязуется поставить покупателю вторичное сырье (макулатуру и пластик).
Каков порядок отражения в бухгалтерском учете данной операции?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Макулатура и пластиковые отходы, предполагаемые для реализации учреждением по договору поставки вторсырья, учитываются на счете 0 105 36 000 "Прочие материальные запасы - иное движимое имущество учреждения".
Списание вторсырья отражается с применением счета 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами".
Поступление дохода от реализации вторсырья отражается по статье 440 "Уменьшение стоимости материальных запасов" аналитической группы подвида доходов бюджетов и подстатье 446 "Уменьшение стоимости прочих оборотных ценностей (материалов)" КОСГУ с применением счета 0 205 74 000 "Расчеты по доходам от операций с материальными запасами".

Обоснование вывода:
В процессе деятельности любого учреждения постоянно образуются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, иных изделий или продуктов, а также товаров (продукции), утративших свои потребительские свойства. При этом у учреждения право оперативного управления на подобные отходы возникает с момента их поступления (п. 2 ст. 299 ГК РФ, ст. 4 Федерального закона от 24.06.1998 N 89-ФЗ "Об отходах производства и потребления").
Отходы, отвечающие критериям отнесения имущества к нефинансовым активам, в частности, к материальным запасам подлежат балансовому учету (п.п. 22, 98 Инструкции N 157н).
Под отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, веществ, изделий, предметов, образовавшиеся в процессе производства продукции, выполнения работ (оказания услуг) и утратившие полностью или частично исходные потребительские свойства (п. 3.11 Межгосударственного стандарта ГОСТ 30772-2001 "Ресурсосбережение. Обращение с отходами. Термины и определения", введенного в действие постановлением Госстандарта РФ от 28.12.2001 N 607-ст, далее - ГОСТ 30772-2001).
К отходам производства относятся, в частности, макулатура (бумажные и картонные отходы, отбракованные и вышедшие из употребления бумага, картон, типографские изделия, деловые бумаги) и пластмассы (п. 3 Примечаний к п. 3.4.10 Национального стандарта РФ ГОСТ Р 54098-2010 "Ресурсосбережение. Вторичные материальные ресурсы. Термины и определения", утвержденного приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 30.11.2010 N 761-ст, далее - ГОСТ Р 54098-2010, п. 3.41 ГОСТ 30772-2001).
Вторичное сырье - это вторичные материальные ресурсы (отходы производства и потребления), для которых имеется реальная возможность и целесообразность использования в народном хозяйстве (п. 3.5 ГОСТ 30772-2001, п. 3 Примечания к п. 3.2.1 ГОСТ Р 54098-2010).
Таким образом, с того момента, как бумага и пластиковые изделия были использованы по прямому назначению и списаны с бухгалтерского учета, их необходимо учесть в качестве материального запаса (вторсырья, отходов), так как у учреждения имеется возможность получить от их реализации доход*(1). Следовательно, рассматриваемый отход (макулатура и пластиковые отходы) может быть обоснованно учтен на счете 0 105 36 000 "Прочие материальные запасы - иное движимое имущество учреждения". А средства от его реализации будут рассматриваться в качестве доходов от реализации активов.
Инструкция N 157н предусматривает, что материальные запасы могут оставаться у учреждения в результате разборки, утилизации (ликвидации) основных средств или иного имущества (п. 106 Инструкции N 157н). В то же время Инструкцией N 174н предусмотрены бухгалтерские записи в части поступления материальных запасов, в зависимости от обстоятельств, при которых они поступили. А именно:
- остающихся в распоряжении бюджетного учреждения материальных запасов, полученных от ликвидации (разборке, утилизации) объектов основных средств: отражается бухгалтерская запись по кредиту счета 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами" (абзац 9 п. 34 Инструкции N 174н);
- материальных запасов (в том числе комплектующих, запасных частей, ветоши, дров, макулатуры, металлолома, иных материалов (возвратных материалов), остающихся в распоряжении учреждения для хозяйственных нужд по результатам проведения ремонтных работ: отражается бухгалтерская запись по кредиту счета 0 401 10 199 "Прочие неденежные безвозмездные поступления" (абзац 10 п. 34 Инструкции N 174н).
Таким образом, в учреждении необходимо определить обстоятельства, при которых поступают отходы, и в соответствии с ними отражать приход отходов с применением конкретного счета (0 401 10 172, 0 401 10 199).
Реализация материальных запасов, за исключением готовой продукции, товаров, отражается на основании товарно-сопроводительных документов, иных первичных учетных документов на реализацию материальных ценностей в порядке п. 37 Инструкции N 174н по дебету счета 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами".
Доходы от реализации вторсырья, учитывающегося в качестве материальных запасов, отражаются с применением статьи аналитической группы подвида доходов бюджетов (далее - АнКВД) 440 "Уменьшение стоимости материальных запасов" и подстатьи 446 "Уменьшение стоимости прочих оборотных ценностей (материалов)" КОСГУ (п. 12.2.4 Порядка N 132н, п. 12.4.6 Порядка N 209н) (смотрите также письмо Минфина России от 17.06.2019 N 02-08-10/43765).
Начисление доходов от реализации материальных запасов отражается в момент перехода права собственности согласно условиям заключенных договоров по кредиту счета 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами" и дебету счета 0 205 74 000 "Расчеты по доходам от операций с материальными запасами" (п. 150 Инструкции N 174н).
На основании изложенного рассматриваемая ситуация отражается в бухгалтерском учете бюджетного учреждения следующим образом:
1. Дебет 2 105 36 346 Кредит 2 401 10 172 (2 401 10 199)*(2)
- учтены списанные бумага и пластик в качестве вторсырья, предполагаемого к реализации;
2. Дебет 2 401 10 172 Кредит 2 105 36 446
- отражена продажа вторсырья;
3. Дебет 2 205 74 56Х Кредит 2 401 10 172
- начислен доход от реализации вторсырья;
4. Дебет 2 201 11 510 Кредит 2 205 74 66Х,
увеличение забалансового счета 17 (440 АнКВД, 446 КОСГУ)
- отражено поступление средств на лицевой счет бюджетного учреждения от покупателя.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Киреева Анна

Ответ прошел контроль качества

9 августа 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. 

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Смотрите также Энциклопедию решений. Поступление материальных запасов по результатам ремонта или списания (для госсектора).
*(2) Конкретный счет выбирается в зависимости от обстоятельств, при которых в распоряжении учреждения остаются материальные запасы (отходы).