Новости и аналитика Правовые консультации Бухгалтерский учет в бюджетной сфере Муниципальное автономное учреждение покупает школьный автобус в кредит. Кредит оформлен, денежные средства находятся в банке. Договор на покупку автобуса заключен, по договору предоплата 600 000 руб. За счет средств кредита будет оплачена часть стоимости автобуса (уже в 2019 году). В 2018 году предоплата внесена с расчетного счета за счет средств от приносящей доход деятельности (средства гранта и средства благотворителей). Автобус будет поставлен в 2019 году. В течение 30 дней с поставки необходимо будет внести оставшуюся часть платы за автобус (в том числе кредитные средства). Со времени внесения кредитных средств в 2019 году пойдет и начисление процентов по кредиту. Средства на оплату процентов заложены в Плане ФХД на 2019 и 2020 годы. Каков порядок отражения бухгалтерских записей по данной ситуации в 2018 году (включая счета санкционирования по принятию обязательств)?

Муниципальное автономное учреждение покупает школьный автобус в кредит. Кредит оформлен, денежные средства находятся в банке. Договор на покупку автобуса заключен, по договору предоплата 600 000 руб. За счет средств кредита будет оплачена часть стоимости автобуса (уже в 2019 году). В 2018 году предоплата внесена с расчетного счета за счет средств от приносящей доход деятельности (средства гранта и средства благотворителей). Автобус будет поставлен в 2019 году. В течение 30 дней с поставки необходимо будет внести оставшуюся часть платы за автобус (в том числе кредитные средства). Со времени внесения кредитных средств в 2019 году пойдет и начисление процентов по кредиту. Средства на оплату процентов заложены в Плане ФХД на 2019 и 2020 годы. Каков порядок отражения бухгалтерских записей по данной ситуации в 2018 году (включая счета санкционирования по принятию обязательств)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
На сумму аванса по договору поставки автобуса (600 000,00 руб.) следует принять обязательства и денежные обязательства в 2018 году на 2018 год. На оставшуюся часть стоимости автобуса в 2018 году принимаются только обязательства очередного финансового года. Принятие денежных обязательств в оставшейся части следует отразить после выполнения поставщиком условий поставки. Для отражения в учете внесения предоплаты за автобус применяется счет 206 31 "Расчеты по авансам по приобретению основных средств".
Обязательства по оплате процентов за использование заемных средств в данной ситуации целесообразно принять со времени их возникновения (то есть датой поступления кредитных средств, в 2019 году).

Обоснование вывода:
Автономные учреждения при ведении учета руководствуются положениями:
- Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н);
- Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 23.12.2010 N 183н (далее - Инструкция N 183н).
Согласно п. 1 ст. 819 ГК РФ по кредитному договору банк обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты за пользование ею, а также предусмотренные кредитным договором иные платежи, в том числе связанные с предоставлением кредита.
Учет операций с привлеченными банковскими кредитными средствами, а также с процентами по ним осуществляется автономным учреждением на счете 301 14 "Расчеты по заимствованиям, не являющимся государственным (муниципальным) долгом" (п. 248 Инструкции N 157н, п.п. 125, 126, 127 Инструкции N 183н).
Согласно п. 127 Инструкции N 183н отражение на счете 301 14 суммы основного долга осуществляется на основании первичного учетного документа, подтверждающего поступление средств на лицевой счет (счет, в кассу) автономного учреждения. В рассматриваемом случае денежные средства на счет автономного учреждения в 2018 году не поступают, проценты за использование заемных средств не начисляются, поэтому счет 301 14 в отношении данного кредитного договора в 2018 году не используется.
Учет операций по уплате аванса за поставку автобуса отражается с применением счета 206 31 "Расчеты по авансам по приобретению основных средств" (п. 204 Инструкции N 157н, п. 99 Инструкции N 183н). Соответственно, для отражения в учете внесения предоплаты за автобус применяется счет 206 31.
Что касается счетов санкционирования (включая принятие обязательств), то порядок применения данных счетов автономными учреждениями регулируется разделом V Инструкции N 183н. Единые для всех типов учреждений правила применения счетов санкционирования установлены разделом VI Инструкции N 157н.
В соответствии с п. 308 Инструкции N 157н:
- обязательства учреждения - это обусловленные законом, иным нормативным правовым актом, договором или соглашением обязанности автономного учреждения предоставить в соответствующем году физическому или юридическому лицу, иному публично-правовому образованию, субъекту международного права денежные средства учреждения;
- денежные обязательства - обязанность учреждения уплатить бюджету, физическому лицу или юридическому лицу определенные денежные средства в соответствии с выполненными условиями гражданско-правовой сделки, заключенной в рамках его полномочий, или в соответствии с положениями законодательства Российской Федерации, иного правового акта, условиями договора или соглашения.
Поскольку по договору поставки автобуса в рассматриваемой ситуации учреждение обязано оплатить в 2018 году аванс в размере 600 000 руб., то на данную сумму принимаются обязательства и денежные обязательства в 2018 году. По условиям договора поставки оставшаяся часть платы за автобус будет внесена в 2019 году в течение 30 дней после поставки. Соответственно, на данную часть стоимости автобуса в 2018 году принимаются только обязательства очередного финансового год. Принятие денежных обязательств в оставшейся части следует отразить после выполнения контрагентом условий поставки.
Также необходимо обратить внимание на обязательства по уплате процентов. Согласно кредитному договору у учреждения возникает обязанность по уплате процентов. Но данная обязанность отсчитывается не от даты заключения договора, а от даты поступления кредитных средств. Полагаем, что в такой ситуации обязательства по оплате процентов целесообразно принять со времени их возникновения (то есть датой поступления кредитных средств, в 2019 году). Это обусловлено условиями договора с банком. Учреждение в 2018 году не знает конкретную дату начала отсчета процентов по кредиту и, соответственно, планируемый объем обязательств по ним.
С учетом изложенного, а также положений Инструкции N 183н, в 2018 году относительно рассматриваемой ситуации должны быть внесены следующие записи:
1. Дебет 2 502 17 310 (2 506 10 310)*(1) Кредит 2 502 11 310
- отражено принятие обязательств согласно заключенному договору поставки на сумму, подлежащую уплате в 2018 году (600 000,00 руб.);
2. Дебет 2 502 27 310 (2 506 20 310)*(1) Кредит 2 502 21 310
- отражено принятие обязательств согласно заключенному договору поставки на сумму, подлежащую уплате в 2019 году (стоимость автобуса за минусом аванса);
3. Дебет 2 502 11 310 Кредит 2 502 12 310
- отражено принятие денежных обязательств на сумму аванса за поставку автобуса (600 000,00 руб.);
4. Дебет 2 206 31 000 Кредит 2 201 21 000 (увеличение забалансового счета 18, 244 КВР, 310 КОСГУ)
- отражено перечисление аванса с расчетного счета автономного учреждения из средств гранта и благотворительных средств (600 000,00 руб.).

К сведению:
При формировании бухгалтерской отчетности за 2018 год информация об обязательствах, принятых на очередной год, отражается в разделе 3 "Обязательства финансовых годов, следующих за текущим (отчетным) финансовым годом" Отчета об обязательствах учреждения (ф. 0503738) (п. 48 Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 25.03.2011 N 33н).

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Учет санкционирования расходов в бюджетном и автономном учреждениях;
- Энциклопедия решений. Учет обязательств, принятых бюджетным и автономным учреждениями;
- Энциклопедия решений. Учет денежных обязательств, принятых бюджетным и автономным учреждениями.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Сульдяйкина Валентина

Ответ прошел контроль качества

10 января 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. 

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Счет дебета в данном случае выбирается в зависимости от того, были ли отражены ранее в учете автономного учреждения принимаемые обязательства с применением счета 502 07. Отметим, что принимаемые обязательства отражаются на основании размещаемых в единой информационной системе в сфере закупок извещений об осуществлении закупок (п. 308 Инструкции N 157н, п. 203 Инструкции N 183н).