Новости и аналитика Правовые консультации Бухгалтерский учет в бюджетной сфере В казенном учреждении котельная учитывается как самостоятельный инвентарный объект. В котельной осуществляется текущий ремонт (отнесен на код вида расходов 244). Заключен договор на приобретение клапана мембранного типа СВМГ с электромагнитным приводом. Клапан приобретается новый, не взамен старого. На установку будет заключаться отдельный договор. Какую статью КОСГУ необходимо применить? Каков бюджетный учет данной операции?

В казенном учреждении котельная учитывается как самостоятельный инвентарный объект. В котельной осуществляется текущий ремонт (отнесен на код вида расходов 244). Заключен договор на приобретение клапана мембранного типа СВМГ с электромагнитным приводом. Клапан приобретается новый, не взамен старого. На установку будет заключаться отдельный договор.
Какую статью КОСГУ необходимо применить? Каков бюджетный учет данной операции?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Решение о возможности учета клапана мембранного типа СВМГ с электромагнитным приводом в составе основных средств или материальных запасов принимается комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов, исходя из характеристик конкретного оборудования. В зависимости от принятого решения выбирается статья для отнесения расходов по его приобретению: 310 "Увеличение стоимости основных средств" КОСГУ", если клапан относится к основным средствам, 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ, если клапан относится к материальным запасам.

Обоснование вывода:
При выборе кода КОСГУ для отнесения расходов по приобретению клапана мембранного типа СВМГ г с электромагнитным приводом (далее - клапан) казенные учреждения должны руководствоваться положениями раздела V Указаний N 65н.
Согласно п. 3 раздела V Указаний N 65н расходы получателей бюджетных средств по оплате государственных (муниципальных) контрактов, договоров на приобретение (изготовление) объектов, относящихся к основным средствам, относятся на статью 310 "Увеличение стоимости основных средств" КОСГУ, к материальным запасам, - на статью 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ.
Следовательно, для определения статьи КОСГУ в целях отражения расходов по приобретению клапанов необходимо решить, к какой группе нефинансовых активов (основные средства, материальные запасы) они могут быть отнесены.
Принятие к бюджетному учету объектов имущества, их квалификация в качестве основных средств либо материальных запасов относятся к полномочиям комиссии по поступлению и выбытию активов (п. 34 Инструкции N 157н, далее - Комиссия). Отметим, что при принятии решений относительно учета технологически сложного оборудования в Комиссию учреждения целесообразно включить специалистов, квалификация которых позволяет судить об особенностях установки и эксплуатации объектов имущества.
При принятии решения Комиссия руководствуется положениями*(1) п.п. 38, 39, 45 Инструкции N 157н и п. 7 раздела II, разделом III СГС "Основные средства".
В соответствии с п. 45 Инструкции N 157н к самостоятельным инвентарным объектам относится оборудование систем отопления, водопровода, газопровода, например: оконечные аппараты, приборы, устройства средства измерения, управления. Таким образом, Комиссии с учетом характеристик конкретного клапана необходимо ответить на вопрос, может ли он рассматриваться как оконечный прибор (устройство управления) системы газоснабжения, в которую он монтируется. Если ответ положительный, то Комиссией может быть принято решение о его учете в качестве самостоятельного инвентарного объекта.
В то же время в составе основных средств не могут учитываться объекты имущества, относящиеся к материальным запасам (п. 7 СГС "Основные средства", п. 39 Инструкции N 157н). Согласно п.п. 99, 118 Инструкции N 157н к материальным запасам относятся запасные части к оборудованию (смотрите также п. 3 раздела V Указаний N 65н).
С учетом изложенного, Комиссии необходимо принять решение о возможности отнесения клапанов к основным средствам (как оконечные приборы) или материальным запасам (как запасные части). В зависимости от принятого решения расходы будут относиться на статью 310 КОСГУ или статью 340 КОСГУ соответственно. При этом если принимается решение об учете клапанов в составе основных средств, то до момента монтажа они учитываются на счете 106 31 "Вложения в основные средства - иное движимое имущество". Если же принимается решение об их учете в составе материальных запасов, то клапаны сразу после приобретения принимаются к учету на счет 105 00 "Материальные запасы".
Вне зависимости от классификации клапана в качестве основных средств или материальных запасов расходы по монтажу клапана, осуществляемые в дальнейшем на основании отдельного договора, относятся на подстатью 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ как монтажные работы по оборудованию, требующему монтажа, в случае, если данные работы не предусмотрены договорами поставки (п. 3 раздела V Указаний N 65н).
Обратите внимание: при приобретении клапанов, их установке по отдельным договорам, осуществляемым не в рамках договора на проведение ремонта и не включенным в общую строительную смету, подстатья 225 "Работы, услуги по содержанию имущества" КОСГУ не применяется.
В отношении бюджетного учета клапанов отметим следующее.
Если Комиссией принимается решение о том, что смонтированные клапаны удовлетворяют условиям отнесения к основным средствам, то расходы на их приобретение относятся в дебет счета 106 31 (абзац 1 п. 31 Инструкции N 162н). Также в дебет счета 106 31 относятся и расходы по их установке. В последующем на счет 101 00 "Основные средства" принимаются сформированные вложения в объект основных средств - клапан.
1. Дебет КРБ 1 106 31 310 Кредит КРБ 1 302 31 730 - отражено принятие к учету клапанов в качестве основных средств до момента их установки.
2. Дебет КРБ 1 302 31 830 Кредит КРБ 1 304 05 310 - отражена оплата по договору поставки клапанов.
3. Дебет КРБ 1 106 31 310 Кредит КРБ 1 302 31 730 (1 302 26 730) - отражено формирование первоначальной стоимости клапана в части расходов на его приобретение (установку).
4. Дебет КРБ 1 101 3Х 310 Кредит КРБ 1 106 31 310 - отражен учет клапана в составе основных средств.
Если Комиссией клапан рассматривается как запасная часть, то может возникать вопрос о том, не изменила ли установка такой новой запасной части в систему газоснабжения технических характеристик в лучшую сторону, то есть не привели ли проведенные работы к дооборудованию (модернизации) котельной. Если установка клапана будет классифицирована Комиссией как дооборудование, то можно говорить об увеличении стоимости объекта основных средств - котельной (п. 27 Инструкции N 157н). В таком случае клапаны (материальные запасы) и расходы на их установку списываются в дебет счета 106 31 по аналитике "Котельная" с последующим увеличением стоимости котельной на счете 101 00.
1. Дебет КРБ 1 105 34 340 Кредит КРБ 1 302 34 730 - отражено принятие к учету клапанов в качестве материальных запасов до момента их установки.
2. Дебет КРБ 1 302 34 830 Кредит КРБ 1 304 05 340 - отражена оплата по договору поставки клапанов.
3. Дебет КРБ 1 106 31 310 Кредит КРБ 1 105 ХХ 440 (1 302 26 730) - клапаны (расходы на установку клапанов) списаны на увеличение стоимости котельной.
4. Дебет КРБ 1 101 ХХ 310 Кредит КРБ 1 106 31 310 - увеличена стоимость котельной в результате установки клапана, признанной дооборудованием.
Если Комиссия не считает, что клапаны удовлетворяют критериям отнесения к основным средствам, их установка не приводит к дооборудованию (модернизации) котельной, то после установки они списываются в дебет счета 1 401 20 272 или счета 1 109 00 272 (абзац 1 п. 26 Инструкции N 162н). Расходы, связанные с установкой клапана в котельной, в таком случае также списываются на финансовый результат в корреспонденции со счетом 1 401 20 226 или в случае формирования себестоимости - 1 109 00 226. При этом в инвентарной карточке котельной делается запись о том, что в системе газоснабжения (котельной) установлен клапан мембранного типа СВМГ с электромагнитным приводом. В этом случае приобретение и установка клапанов будут отражены следующими корреспонденциями.
1. Дебет КРБ 1 105 34 340 Кредит КРБ 1 302 34 730 - отражено принятие к учету клапанов в качестве материальных запасов до момента их установки.
2. Дебет КРБ 1 302 34 830 Кредит КРБ 1 304 05 340 - отражена оплата по договору поставки клапанов.
3. Дебет КРБ 1 401 20 272 (1 109 ХХ 272) Кредит КРБ 1 105 34 440 - отражено списание клапана при его установке.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Киреева Анна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Суховерхова Антонина

12 октября 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. 

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Смотрите подробнее в материале: Энциклопедия решений. Основные средства. Счет 101 00 (для госсектора).