Новости и аналитика Правовые консультации Бухгалтерский учет в бюджетной сфере Бюджетное учреждение здравоохранения получило по договору безвозмездного пользования во временное пользование сроком на 7 лет гематологический анализатор, стоимость анализатора составляет 2 115 235,50 руб. Договор заключен в 2013 году, одним из условий договора является возможность применения оборудования до окончания срока полезного использования, то есть договор может быть продлен. Оборудование учтено на забалансовом счете 26. Как отразить это в учете бюджетного учреждения здравоохранения? На каком забалансовом или балансовом счете нужно учитывать это оборудование?

Бюджетное учреждение здравоохранения получило по договору безвозмездного пользования во временное пользование сроком на 7 лет гематологический анализатор, стоимость анализатора составляет 2 115 235,50 руб. Договор заключен в 2013 году, одним из условий договора является возможность применения оборудования до окончания срока полезного использования, то есть договор может быть продлен. Оборудование учтено на забалансовом счете 26.
Как отразить это в учете бюджетного учреждения здравоохранения? На каком забалансовом или балансовом счете нужно учитывать это оборудование?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Договор безвозмездного пользования имуществом в соответствии с положениями СГС "Аренда" является частным случаем аренды на льготных условиях.
Порядок отражения в бухгалтерском учете объектов учета льготной аренды зависит от классификации объектов в качестве объектов операционной или финансовой (неоперационной) аренды. Классификация объекта учета аренды, в том числе отнесение договора к операционной или финансовой аренде, относится к сфере профессионального суждения бухгалтера.

Обоснование вывода:
Начиная с 1 января 2018 года учет имущества, полученного организациями госсектора по договорам безвозмездного пользования, осуществляется в соответствии с положениями Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Аренда", утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2016 N 258н (далее - СГС "Аренда"): в силу положений п.п. 2, 7, 8, 11, 14, 17, 18.2, 18.3, 26 СГС "Аренда" договор безвозмездного пользования имуществом является частным случаем аренды на льготных условиях.
Порядок отражения в бухгалтерском учете объектов учета льготной аренды зависит от классификации объектов в качестве объектов операционной или финансовой (неоперационной) аренды. Критерии классификации объектов учета аренды в качестве операционной или финансовой установлены положениями п.п. 12-16 СГС "Аренда". Классификация объекта учета аренды, в том числе отнесение договора к операционной или финансовой аренде, относится к сфере профессионального суждения бухгалтера (п. III.1 Методических рекомендаций по применению федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Аренда", доведенных письмом Минфина России от 13.12.2017 N 02-07-07/83464, далее - Методрекомендации N 02-07-07/83464).
Объекты учета аренды при передаче имущества в безвозмездное пользование отражаются в бухучете по их справедливой стоимости, определяемой на дату классификации объектов учета аренды методом рыночных цен - как если бы право пользования имуществом было предоставлено на коммерческих (рыночных) условиях (п. 26 Стандарта "Аренда"). Согласно п. 59 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Концептуальные основы ...", утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2016 N 256н, при определении справедливой стоимости используются документально подтвержденные данные о рыночных ценах, полученные субъектом учета от независимых экспертов (оценщиков) либо сформированные субъектом учета самостоятельно путем изучения информации о рыночных ценах, размещенной в открытом доступе.
В целях формирования входящих остатков при первом применении СГС "Аренда" учреждению необходимо определить справедливую стоимость арендных платежей за оставшиеся сроки полезного использования переданного имущества (при квалификации договора в качестве операционной аренды) или справедливую стоимость имущества (при квалификации договора в качестве финансовой аренды). Основанием для отражения в учете входящих остатков является Бухгалтерская справка (ф. 0504833) (пп. "г" п. 2, пп. "г" п. 3 Методических указаний по переходным положениям СГС "Аренда" при первом применении, доведенных письмом Минфина России от 13.12.2017 N 02-07-07/83463, далее - Методуказания N 02-07-07/83463).
При формировании входящих остатков применяется счет 0 401 30 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов".
Согласно положениям п. 2 Методуказаний N 02-07-07/83463 при квалификации объектов учета в качестве операционной аренды при безвозмездном пользовании необходимо отразить корреспонденции по формированию входящих остатков в части права пользования активом и отложенных доходов в сумме справедливой стоимости арендных платежей за оставшиеся сроки полезного использования объектов учета аренды.
При классификации объектов учета аренды, возникших в рамках договора безвозмездного пользования, в качестве операционной аренды формирование входящих остатков отражается с применением следующих корреспонденций счетов:
1. Дебет 0 111 4Х 000 Кредит 0 401 30 000
- отражено признание права пользования объектами операционной аренды по справедливой стоимости арендных платежей;
2. Уменьшение забалансового счета 01 *(1).
- отражено выбытие объекта имущества с забалансового учета;
3. Дебет 0 401 30 000 Кредит 0 401 40 182
- отражено принятие отложенных доходов от предоставления права пользования активом.
В соответствии с пп. "г" п. 3 Методуказаний N 02-07-07/83463 входящие остатки по объектам учета финансовой (неоперационной) аренды (по состоянию на 1 января 2018 года) формируются с применением счета 0 401 30 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов") и с учетом положений Методуказаний по применению переходных положений СГС "Основные средства" при первом применении, доведенных письмом Минфином России от 30.11.2017 N 02-07-07/79257 и положений раздела IV Методрекомендаций N 02-07-07/83464.
При классификации объектов учета аренды, возникших в рамках договора безвозмездного пользования, в качестве финансовой аренды формирование входящих остатков отражается с применением следующих корреспонденций счетов:
1. Дебет 0 101 Х4 000 Кредит 0 401 30 000
- отражено принятие к учету самостоятельного инвентарного объекта;
2. Уменьшение забалансового счета 01
- отражено выбытие объекта имущества с забалансового учета;
3. Дебет 0 401 30 000 Кредит 0 401 40 182
- отражено принятие отложенных доходов от предоставления права пользования активом.

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Учет у арендатора по стандарту "Аренда" (для госсектора);
- Энциклопедия решений. Учет при безвозмездном пользовании по стандарту "Аренда" у ссудополучателя (для госсектора).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Емельянова Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы РФ 2 класса Шершнева Анна

20 апреля 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. 

-------------------------------------------------------------------------
*(1) До 01.01.2018, согласно п. 332 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н, материальные ценности, находящиеся у учреждения госсектора, но не закрепленные за ним на праве оперативного управления, учитывались на забалансовых счетах. Если в учреждении были оформлены договоры безвозмездного пользования имуществом, то его следовало учитывать на забалансовом счете 01 "Имущество, полученное в пользование" (п. 333 Инструкции N 157н).